中華人民共和國(guó)稅收征收管理法釋義：第六十六條

　　第六十六條 以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　對(duì)騙取國(guó)家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。

　　【釋義】 本條是對(duì)騙取出口退稅行為的處罰規(guī)定。

　　一、騙取出口退稅的行為特征。出口退稅是指為了鼓勵(lì)出口，避免雙重征稅，國(guó)家對(duì)出口企業(yè)實(shí)行的退還有關(guān)國(guó)內(nèi)稅收的一種稅收優(yōu)惠措施。在我國(guó)，有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口和代理出口的貨物，可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上做銷售后，憑有關(guān)憑證按月報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)按規(guī)定的稅率退還增值稅和消費(fèi)稅。對(duì)出口企業(yè)實(shí)行出口退稅，是我國(guó)一項(xiàng)鼓勵(lì)經(jīng)濟(jì)和對(duì)外貿(mào)易發(fā)展的一項(xiàng)重要政策和制度，對(duì)于提高我國(guó)外貿(mào)出口的數(shù)量和質(zhì)量以及出口企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，調(diào)整對(duì)外貿(mào)易結(jié)構(gòu)和國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)具有重要作用，這也是避免出口貨物雙重征稅的一項(xiàng)國(guó)際通行做法。但是這一制度在實(shí)施過(guò)程中，一些出口企業(yè)違反正常的外貿(mào)經(jīng)營(yíng)程序，特別是一些不法分子與出口企業(yè)、政府部門的有關(guān)人員相勾結(jié)，采取假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，影響了出口退稅工作的順利進(jìn)行及我國(guó)出口貿(mào)易的發(fā)展，損害了國(guó)家利益，破壞了正常的外貿(mào)秩序。因此，對(duì)騙取國(guó)家出口退稅的行為應(yīng)當(dāng)按照本條的規(guī)定予以嚴(yán)厲制裁。騙取出口退稅的行為具有以下特征：一是違法行為人不限于納稅人，而是包括所有實(shí)施欺騙手段，騙取出口退稅款的人。二是行為人在主觀上具有騙取出口退稅款的故意，如果是由于行為人不了解出口退稅的有關(guān)規(guī)定，或者疏忽大意而多報(bào)多領(lǐng)出口退稅款，應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳多退的稅款，而不應(yīng)當(dāng)按照本條的規(guī)定予以處罰。三是違法行為人實(shí)施了以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款的行為。所謂假報(bào)出口，指的是沒(méi)有出口貨物，而向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供辦理出口退稅發(fā)票或者稅票、出口貨物銷售明細(xì)帳、出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯單證等有關(guān)憑證，冒充已出口貨物，騙取國(guó)家出口退稅的行為。所謂采取其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款的行為，在實(shí)踐中主要表現(xiàn)為虛報(bào)出口商品的數(shù)量，以少報(bào)多，虛報(bào)出口商品價(jià)格，以低報(bào)高，虛報(bào)出口商品種類，以低稅率商品報(bào)高稅率商品，以增加退稅款數(shù)額。

　　二、依法追究騙取出口退稅行為人的行政責(zé)任。以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家退稅款的，首先由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳違法行為人騙取的退稅款，以糾正其違法行為，挽回國(guó)家損失。同時(shí)由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款。騙取出口退稅行為與偷稅、逃避追繳欠稅的違法行為相比，主觀性質(zhì)更為惡劣，社會(huì)危害性更大，因此，本條將其中的罰款下限，規(guī)定為所騙取的稅款“一倍以上”。同時(shí)這一罰款下限也是這次修改稅收征收管理法增加的規(guī)定，目的是為了加大對(duì)違法行為人的威懾力，解決稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)過(guò)大，實(shí)踐中對(duì)這類行為處罰過(guò)低的問(wèn)題。此外，根據(jù)本條第二款的規(guī)定，對(duì)騙取國(guó)家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅，暫時(shí)剝奪其享有的出口退稅的權(quán)利。我國(guó)目前的實(shí)際做法是，對(duì)騙取出口退稅情節(jié)嚴(yán)重的企業(yè)，可由國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)停止其半年以上的出口退稅權(quán)。在停止退稅期間出口和代理出口的貨物，一律不予退稅。

　　三、依法追究騙取出口退稅行為人的刑事責(zé)任。根據(jù)《刑法》第二百零四條的規(guī)定，以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，數(shù)額較大的，構(gòu)成騙取出口退稅罪。對(duì)犯本罪的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金;數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金;數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。單位犯本罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照上述規(guī)定處罰。《刑法》第二百零四條還規(guī)定，納稅人繳納稅款后，采取欺騙方法，騙取所繳納的稅款的，依照《刑法》第二百零一條關(guān)于偷稅罪的規(guī)定定罪處罰。騙取稅款超過(guò)所繳納的稅款部分，依照騙取出口退稅罪的規(guī)定處罰。這是考慮到騙稅人騙取的稅款，未超過(guò)其已繳納的稅款，等于少繳稅款或者是未繳稅款，性質(zhì)與偷稅行為類似，而騙稅人騙取的稅款超過(guò)其所繳納的稅款部分，實(shí)際上是將國(guó)家財(cái)產(chǎn)騙歸己有，屬于騙取國(guó)家退稅款的行為，因此刑法區(qū)分兩種情況，規(guī)定了不同的處罰。

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內(nèi)容審核：黃旭暉律師

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