一、納稅人取得的拆遷補(bǔ)償款不征增值稅

結(jié)合營(yíng)業(yè)稅時(shí)代的政策原理，納稅人取得的政府征地和房屋的補(bǔ)償款不征增值稅。這是因?yàn)椋阂环矫?，從拆遷行為本身看，必須由政府主導(dǎo)才能執(zhí)行，因而無(wú)論是征地補(bǔ)償、房屋補(bǔ)償，還是青苗補(bǔ)償、安置補(bǔ)償，都是由政府參與的拆遷行政行為所支付的對(duì)價(jià);在支付方式上，無(wú)論是由政府直接支付，還是通過(guò)拆遷公司支付，或者通過(guò)抵銷(xiāo)地價(jià)的方式由開(kāi)發(fā)商直接向拆遷戶(hù)支付，均為政府城市規(guī)劃的一部分，具有非經(jīng)營(yíng)性質(zhì)。另一方面，從免稅政策規(guī)定看，根據(jù)財(cái)稅201636號(hào)附件3第一條第

(三十七)項(xiàng)規(guī)定，土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為免征增值稅，即政府征用土地給予的補(bǔ)償款免稅，但房屋等地上建筑物的補(bǔ)償款是否免稅卻不明確，因而需要借助民法和行政法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行考察分析。民法方面，《民法典》

146、

147、

182、183條定義了“房隨地走，地隨房走”的房地一體化原則：建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施轉(zhuǎn)讓、互換、出資或者贈(zèng)與的，該建筑物、構(gòu)筑物受其附屬設(shè)施占用范圍內(nèi)的建設(shè)用地使用權(quán)一并處分。建設(shè)用地使用權(quán)期間屆滿(mǎn)前，因公共利益需要提前收回該土地的，應(yīng)當(dāng)按照本法第二百四十三條的規(guī)定對(duì)該土地上的房屋及其他不動(dòng)產(chǎn)給予補(bǔ)償，并退還相應(yīng)的出讓金。行政法方面，國(guó)有土地和集體土地上的房屋征收分別是由《國(guó)有土地上房屋征收與補(bǔ)償條例》和《土地管理法》調(diào)整?！堆a(bǔ)償條例》規(guī)定了房屋補(bǔ)償、搬遷安置補(bǔ)修、停產(chǎn)停業(yè)補(bǔ)償三類(lèi)內(nèi)容，同時(shí)在第二百一十三條指出：“房屋被依法征收的，國(guó)有土地使用權(quán)同時(shí)收回”;《土地管理法》第二百四十九條規(guī)定：“征收耕地的補(bǔ)償費(fèi)用包括土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)以及地上附著物和青苗的補(bǔ)償費(fèi)”。上述規(guī)定歸結(jié)為一點(diǎn)就是“征地補(bǔ)償必然伴隨著地上建筑物、附著物以及青苗等補(bǔ)償，“房屋補(bǔ)償”的實(shí)質(zhì)也是對(duì)政府回收土地的補(bǔ)償。所以總體上看，對(duì)于“征地補(bǔ)償款”、“房屋補(bǔ)償款”、“青苗補(bǔ)償款”等應(yīng)借助房地一體化的原則合并處理，即上述費(fèi)用都是在收回土地使用權(quán)的過(guò)程中支付的對(duì)價(jià)，應(yīng)與政府收回土地使用權(quán)的行為適用同一稅收政策，免征收増直稅。由于我國(guó)的圖的所有權(quán)屬于國(guó)家，無(wú)論是公民個(gè)人，還是開(kāi)發(fā)商都只有土地的使用權(quán)，故而開(kāi)發(fā)商在處置回遷房時(shí)也需要繳納稅額，在納稅之前需要按照既定的規(guī)定，先完成納稅的申報(bào)工作。對(duì)于那些無(wú)故逃稅的行為，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)會(huì)受到處罰。

二、企業(yè)給拆遷補(bǔ)償款是否交增值稅

政府賠償拆遷款不交增值稅。拆遷款是國(guó)家因公共利益的需要收回土地、拆遷房屋所給予的補(bǔ)償價(jià)款，房屋拆遷過(guò)程中未產(chǎn)生增值額，取得的賠償拆遷款不屬于增值稅的應(yīng)稅范圍。

【法律依據(jù)】

《增值稅暫行條例》第十五條

下列項(xiàng)目免征增值稅：

（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

（二）避孕藥品和用具；

（三）古舊圖書(shū)；

（四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

（五）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

（六）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品；

（七）銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品。

除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門(mén)均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。

三、拆遷賠償款是否繳納增值稅

法律分析：拆遷補(bǔ)償，不涉及銷(xiāo)售服務(wù)，所以不屬于增值稅里面的納稅行為，因此這種情況是不用繳納增值稅的。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的規(guī)定，拆遷補(bǔ)償款不屬于增值稅的征稅范圍，不需要繳納增值稅。

法律依據(jù)：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》

第一條　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)勞務(wù)），銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

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內(nèi)容審核：羅娟律師

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