一、拆遷補(bǔ)償款和納稅人如何處理關(guān)系？

法律分析：在拆遷過(guò)程中，拆遷補(bǔ)償款是否需要納稅及納稅方式是需要考慮的問(wèn)題。根據(jù)現(xiàn)行法律，拆遷補(bǔ)償款需要納稅，但具體納稅方式會(huì)根據(jù)不同情況而有所不同。

法律依據(jù)：

1.《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第八條：“個(gè)人從各種來(lái)源取得的所得，應(yīng)當(dāng)按照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅?！?

2.《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改的決定》第十一條：“城市房屋拆遷補(bǔ)償款、過(guò)渡費(fèi)用等，如屬個(gè)人所得，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅?！?

3.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)土資源部關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)支付房屋拆遷補(bǔ)償費(fèi)用有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》第二條：“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)向個(gè)人支付的房屋拆遷補(bǔ)償費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅?！?

總之，在拆遷補(bǔ)償款方面，納稅人應(yīng)該按照國(guó)家稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。具體納稅方式應(yīng)該根據(jù)不同情況而定，如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)用時(shí)，企業(yè)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告并按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。納稅人應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并繳納稅款，以避免因逃稅等行為而面臨法律風(fēng)險(xiǎn)。

二、拆遷補(bǔ)償款需要納稅調(diào)整嗎

法律分析：被拆遷單位和個(gè)人因拆遷取得的房屋(或土地)拆遷補(bǔ)償費(fèi)及其他補(bǔ)助費(fèi)或補(bǔ)償安置的房屋，除下列兩種情況外，均應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。1、被拆遷單位和個(gè)人取得政府財(cái)政部門(mén)支付的房屋(或土地)拆遷補(bǔ)償費(fèi)及其他補(bǔ)助費(fèi)，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。2、被拆遷個(gè)人因自用普通住房拆遷，所取得的補(bǔ)償費(fèi)或拆遷過(guò)程中發(fā)生的房屋等面積產(chǎn)權(quán)調(diào)換，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。

法律依據(jù)：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》 第二條 下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：（一）工資、薪金所得；（二）勞務(wù)報(bào)酬所得；（三）稿酬所得；（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（五）經(jīng)營(yíng)所得；（六）利息、股息、紅利所得；（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得；（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（九）偶然所得。居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅；非居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。納稅人取得前款第五項(xiàng)至第九項(xiàng)所得，依照本法規(guī)定分別計(jì)算個(gè)人所得稅。

三、拆遷補(bǔ)償款的稅務(wù)處理

法律主觀：

隨著越來(lái)越多企業(yè)的拆遷與補(bǔ)償，拆遷補(bǔ)償企業(yè)所得稅的相關(guān)問(wèn)題，也成為了很多人的疑問(wèn)。那么拆遷補(bǔ)償企業(yè)所得稅的處理方法有哪些？要怎么處理等等。一、拆遷補(bǔ)償費(fèi)收入的稅務(wù)處理方法1、企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入，凡搬遷后重新購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)（以下稱重置固定資產(chǎn)）的，應(yīng)將上述搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值的余額，沖減企業(yè)重置固定資產(chǎn)的原價(jià)。2、企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入，凡搬遷后不再重置與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的，應(yīng)將上述搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值及處置費(fèi)用后的余額，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)的所得稅。該規(guī)定主要涉及企業(yè)所得稅的征收：可用公式表示，分兩種情況，一種是搬遷后重置的，搬遷補(bǔ)償收入不計(jì)征所得稅，具體處理是：（搬遷補(bǔ)償收入固定資產(chǎn)變賣收入—固定資產(chǎn)折余價(jià)值）的余額去沖減重置固定資產(chǎn)原值。另一種情況是搬遷后不重置，則搬遷補(bǔ)償收入需計(jì)征所得稅，具體處理是：（搬遷補(bǔ)償收入固定資產(chǎn)變賣收入—固定資產(chǎn)折余價(jià)值—處置費(fèi)用）的余額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅。二、發(fā)生拆遷補(bǔ)償事項(xiàng)1、固定資產(chǎn)拆遷后重置的企業(yè)，（1）將被拆除的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，借：固定資產(chǎn)清理，借：累計(jì)折舊，貸：固定資產(chǎn)；（2）發(fā)生的清理費(fèi)用、稅金等，借：固定資產(chǎn)清理，貸：銀行存款（應(yīng)付工資等），應(yīng)交稅金—營(yíng)業(yè)稅（轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)）；（3）取得變價(jià)收入，借：銀行存款，貸：固定資產(chǎn)清理；（4）清理?yè)p失，借：營(yíng)業(yè)外支出，貸：固定資產(chǎn)清理；（5）收到補(bǔ)償款項(xiàng)時(shí)，借：銀行存款，貸：補(bǔ)貼收入；（6）重置資產(chǎn)價(jià)值入賬，借：固定資產(chǎn)，貸：銀行存款（或：在建工程）。2、對(duì)于拆遷后不重置，如企業(yè)存續(xù)，則將固定資產(chǎn)清理同上處理，再將補(bǔ)償收入作為補(bǔ)貼收入計(jì)征收企業(yè)所得稅即可，（1）將清理?yè)p失轉(zhuǎn)入應(yīng)稅所得，借：本年利潤(rùn)，貸：營(yíng)業(yè)外支出；（2）將補(bǔ)償收入轉(zhuǎn)入應(yīng)稅所得，借：補(bǔ)貼收入，貸：本年利潤(rùn)。3、對(duì)于拆遷后不重置，如企業(yè)不存續(xù)，則進(jìn)行企業(yè)清算。再次，與搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)相關(guān)的稅務(wù)處理問(wèn)題。第一、營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題。截至目前，對(duì)搬遷補(bǔ)償費(fèi)是否要交納營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題，在國(guó)家級(jí)的稅務(wù)文件中尚無(wú)明確規(guī)定。唯一一項(xiàng)內(nèi)容比較接近的文件是國(guó)家稅務(wù)總局于1997年發(fā)布的《關(guān)于征用土地過(guò)程中征地單位支付給土地承包人員的補(bǔ)償費(fèi)如何征稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函［1997］87號(hào)），該文件規(guī)定對(duì)于對(duì)土地承包人取得的土地上的建筑物、構(gòu)筑物、青苗等土地附著物的補(bǔ)償費(fèi)收入，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅“銷售不動(dòng)產(chǎn)——其他土地附著物”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。另外，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國(guó)稅發(fā)［1993］149號(hào)）的規(guī)定，土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為不征收營(yíng)業(yè)稅（有人將其理解為對(duì)被收回土地使用權(quán)的補(bǔ)償不征收營(yíng)業(yè)稅）。但在近年來(lái)，些地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)自行制定了一些搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)處理的規(guī)定。例如福建省地方稅務(wù)局《關(guān)于拆遷補(bǔ)償業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（閩地稅發(fā)［2004］63號(hào)）規(guī)定：拆遷人給予被拆遷單位和個(gè)人補(bǔ)償安置的房屋，不論其以何種方式結(jié)算價(jià)款，均屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征收營(yíng)業(yè)稅。拆遷人支付的拆遷補(bǔ)償金應(yīng)作為成本費(fèi)用列支，不得沖減其“銷售不動(dòng)產(chǎn)”的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。被拆遷單位和個(gè)人因拆遷取得的房屋（或土地）拆遷補(bǔ)償費(fèi)及其他補(bǔ)助費(fèi)或補(bǔ)償安置的房屋，除下列兩種情況外，均應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。1、被拆遷單位和個(gè)人取得政府財(cái)政部門(mén)支付的房屋（或土地）拆遷補(bǔ)償費(fèi)及其他補(bǔ)助費(fèi)，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。2、被拆遷個(gè)人因自用普通住房拆遷，所取得的補(bǔ)償費(fèi)或拆遷過(guò)程中發(fā)生的房屋等面積產(chǎn)權(quán)調(diào)換，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。由于目前尚無(wú)搬遷補(bǔ)償費(fèi)營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)處理的統(tǒng)一政策，可建議企業(yè)在遇到此類業(yè)務(wù)時(shí)多與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及其專管員溝通，并根據(jù)溝通結(jié)果確定如何進(jìn)行稅務(wù)處理。三、相關(guān)稅務(wù)的問(wèn)題1、土地增值稅問(wèn)題。根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第8條規(guī)定，因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第11條進(jìn)一步規(guī)定：此處所稱的因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第11條規(guī)定，符合上述免稅規(guī)定的單位和個(gè)人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。由上述規(guī)定可知，企業(yè)從政府收到的搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)，在絕大多數(shù)情況下是免征土地增值稅的，但是此類情況下的免征應(yīng)以原房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的＊＊為準(zhǔn)。在審計(jì)中，我們需要關(guān)注是否已獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的免稅＊＊。如果尚未收到＊＊，則應(yīng)視同房地產(chǎn)出售或轉(zhuǎn)讓，計(jì)提應(yīng)交土地增值稅。2、企業(yè)所得稅問(wèn)題。（1）搬遷補(bǔ)償款結(jié)余的所得稅處理。截至目前，內(nèi)資企業(yè)所得稅法中對(duì)搬遷補(bǔ)償款的稅務(wù)處理未作專門(mén)規(guī)定。在外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅方面，規(guī)范搬遷補(bǔ)償費(fèi)稅務(wù)處理的最主要文件是國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入稅務(wù)處理問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函［2003］115號(hào)）。該文件的內(nèi)容如下：①企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入，凡搬遷后重新購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)（以下稱重置固定資產(chǎn)）的，應(yīng)將上述搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額，沖減企業(yè)重置固定資產(chǎn)的原價(jià)。②企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入，凡搬遷后不再重置與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的，根據(jù)《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第44條的規(guī)定，應(yīng)將上述搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值及處置費(fèi)用后的余額，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。實(shí)務(wù)中內(nèi)資企業(yè)收到搬遷補(bǔ)償費(fèi)的稅務(wù)處理在很多情況下也是參照國(guó)稅函［2003］115號(hào)文件執(zhí)行的。有不少地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)參照該文件的精神，對(duì)本地區(qū)內(nèi)資企業(yè)搬遷補(bǔ)償費(fèi)的稅務(wù)處理作出了規(guī)定，例如《江蘇省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干具體業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（蘇國(guó)稅發(fā)［2004］97號(hào)）等。（2）搬遷過(guò)程中發(fā)生損失的所得稅處理。①對(duì)內(nèi)資企業(yè)而言，當(dāng)搬遷補(bǔ)償款不足以彌補(bǔ)企業(yè)因搬遷而發(fā)生的費(fèi)用和損失時(shí)，依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局第13號(hào)令《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》的規(guī)定，可以在經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后作為財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除。該辦法第9條規(guī)定，因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失由該級(jí)政府所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。該辦法第44條規(guī)定，因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失申請(qǐng)稅前扣除，必須符合下列條件：（一）有明確的法律、政策依據(jù)；（二）不屬于政府?dāng)偱?。該辦法第45條規(guī)定，企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷、征用，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定財(cái)產(chǎn)損失：（一）政府有關(guān)部門(mén)的行政決定文件及法律政策依據(jù)；（二）專業(yè)技術(shù)部門(mén)或中介機(jī)構(gòu)鑒定證明；（三）企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定依據(jù)。據(jù)此，在審計(jì)內(nèi)資企業(yè)時(shí)如遇到此類情形，應(yīng)當(dāng)以稅務(wù)機(jī)關(guān)作為確定是否需對(duì)該損失進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整的依據(jù)。對(duì)外商投資企業(yè)而言，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于取消及下放外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以及外籍個(gè)人若干稅務(wù)行政審批項(xiàng)目的后續(xù)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2004］80號(hào)）第十條的規(guī)定，外商投資企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除自2004年7月1日起從審批制改為備案制。企業(yè)發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失的，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度所得稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)就其財(cái)產(chǎn)損失的類型、程度、數(shù)量、價(jià)格、損失理由、扣除期限等作出書(shū)面說(shuō)明，同時(shí)附送企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)的財(cái)產(chǎn)損失鑒定證明資料等，若涉及由企業(yè)外部造成財(cái)產(chǎn)損失的，還應(yīng)附送企業(yè)外部有關(guān)部門(mén)、機(jī)構(gòu)鑒定的財(cái)產(chǎn)損失證明資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查企業(yè)所得稅納稅情況時(shí)，應(yīng)就企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失進(jìn)行重點(diǎn)檢查。綜上所述，拆遷補(bǔ)償企業(yè)所得稅的處理方法要根據(jù)國(guó)家規(guī)定，注意搬遷補(bǔ)償款結(jié)余的所得稅處理以及搬遷過(guò)程中發(fā)生損失的所得稅處理，在符合一定條件和情況下，進(jìn)行稅前扣除。對(duì)企業(yè)列支的財(cái)產(chǎn)損失，沒(méi)有提供上述情況說(shuō)明資料的，可以進(jìn)行納稅調(diào)整。

法律客觀：

《個(gè)人所得稅法》第四條 下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免征個(gè)人所得稅： （一）省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金； （二）國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息； （三）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼； （四）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金； （五）保險(xiǎn)賠款； （六）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)、退役金； （七）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、基本養(yǎng)老金或者退休費(fèi)、離休費(fèi)、離休生活補(bǔ)助費(fèi)； （八）依照有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得； （九）中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得； （十）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他免稅所得。

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內(nèi)容審核：范美華律師

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