一、政府收回土地最新稅收政策

土地使用權(quán)是指國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、農(nóng)民集體和公民個(gè)人，以及三資企業(yè)，凡具備法定條件者，依照法定程序或依約定對(duì)國(guó)有土地或農(nóng)民集體土地所享有的占有、利用、收益和有限處分的權(quán)利。土地使用權(quán)是外延比較大的概念，這里的土地包括農(nóng)用地、建設(shè)用地、未利用地的使用權(quán)。

      土地的所有權(quán)屬于國(guó)家所有，而土地使用權(quán)可以屬于個(gè)人所有，但是必要的時(shí)候國(guó)家可以依法收回。土地使用權(quán)發(fā)生變更也是常有的事，但是有時(shí)國(guó)家也會(huì)收回。收回的過(guò)程也會(huì)涉及到稅務(wù)，在土地使用權(quán)被國(guó)家收回以后，其相關(guān)的稅收該如何處理呢?接下來(lái)，小編將介紹國(guó)家收回土地使用權(quán)稅收的相關(guān)知識(shí)，供大家參考。

國(guó)家收回土地使用權(quán)稅收

一、土地使用權(quán)

      土地使用權(quán)是指國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、農(nóng)民集體和公民個(gè)人，以及三資企業(yè)，凡具備法定條件者，依照法定程序或依約定對(duì)國(guó)有土地或農(nóng)民集體土地所享有的占有、利用、收益和有限處分的權(quán)利。土地使用權(quán)是外延比較大的概念，這里的土地包括農(nóng)用地、建設(shè)用地、未利用地的使用權(quán)。2011年1月，一則“土地使用期滿后會(huì)無(wú)償收回”的消息引起各方關(guān)注。土地使用權(quán)與土地所有權(quán)是土地法規(guī)中最基本最重要的概念。土地使用權(quán)是中國(guó)土地使用制度在法律上的體現(xiàn)，國(guó)有土地使用權(quán)是指國(guó)有土地的使用人依法利用土地并取得收益的權(quán)利，國(guó)有土地使用權(quán)的取得方式有劃撥、出讓、出租、入股等。而農(nóng)民集體土地使用權(quán)是指農(nóng)民集體土地的使用人依法利用土地并取得收益的權(quán)利。

      農(nóng)民集體土地使用權(quán)是指農(nóng)民集體土地的使用人依法利用土地并取得收益的權(quán)利。農(nóng)民集體土地使用權(quán)可分為農(nóng)用土地使用權(quán)、宅基地使用權(quán)和建設(shè)用地使用權(quán)。農(nóng)用地使用權(quán)是指農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的成員或者農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織以外的單位和個(gè)人從事種植業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)生產(chǎn)的土地使用權(quán)。宅基地使用權(quán)是指農(nóng)村村民住宅用地的使用權(quán)。建設(shè)用地使用權(quán)是指農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織興辦鄉(xiāng)(鎮(zhèn))企業(yè)和鄉(xiāng)(鎮(zhèn))村公共設(shè)施、公益事業(yè)建設(shè)用地的使用權(quán)。按照《土地管理法》的規(guī)定，農(nóng)用地使用權(quán)通過(guò)發(fā)包方與承包方訂立承包合同取得。宅基地使用權(quán)和建設(shè)用地使用權(quán)通過(guò)土地使用者申請(qǐng)，縣級(jí)以上人民政府依法批準(zhǔn)取得。

二、國(guó)家收回土地使用權(quán)稅收

      1、營(yíng)業(yè)稅方面，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[ 2008)

      277號(hào))，納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，只要出具縣級(jí)(含)以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無(wú)論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來(lái)源是否為政府財(cái)政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(營(yíng)業(yè)稅稅目注釋(試行稿))的通知》(國(guó)稅發(fā)[

      1993] 149號(hào))規(guī)定，不征收營(yíng)業(yè)稅。另?yè)?jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[ 2009]

      520號(hào))，國(guó)稅函[2008]

      277號(hào)中關(guān)于縣級(jí)以上(含)地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，包括縣級(jí)以上(含)地方人民政府出具的收回土地使用權(quán)文件，以及土地管理部門(mén)報(bào)經(jīng)縣級(jí)以上(含)地方人民政府同意后由該土地管理部門(mén)出具的收回土地使用權(quán)文件。蘇地稅函[

      2009] 247號(hào)轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)稅函[ 2009]

      520號(hào)時(shí)，規(guī)定土地管理部門(mén)是指縣級(jí)以上地方人民政府土地行政主管部門(mén)，不包括土地行政主管部門(mén)下設(shè)的土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)。

      2、土地增值稅方面，據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》第八條，因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅?！吨腥A人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條，因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，比照本規(guī)定免征土地增值稅。另?yè)?jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[

      2006]

      21號(hào))規(guī)定，因“城市實(shí)施規(guī)劃”而搬遷，是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民(指產(chǎn)生過(guò)量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害)，而由政府或政府有關(guān)主管部門(mén)根據(jù)已審批通過(guò)的城市規(guī)劃確定進(jìn)行搬遷的情況;因“國(guó)家建設(shè)的需要”而搬遷，是指因?qū)嵤﹪?guó)務(wù)院、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院有關(guān)部委批準(zhǔn)的建設(shè)項(xiàng)目而進(jìn)行搬遷的情況。符合上述免稅規(guī)定的單位和個(gè)人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，免予征收土地增值稅。

      3、企業(yè)所得稅方面，因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷(包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過(guò)市場(chǎng)(招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式)取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[

      2009]

      118號(hào))文件執(zhí)行。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷收入和原廠土地轉(zhuǎn)讓收入，重點(diǎn)審核有無(wú)政府搬遷文件或公告，有無(wú)搬遷協(xié)議和搬遷計(jì)劃，有無(wú)企業(yè)技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)，是否在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)和購(gòu)置其他固定資產(chǎn)等。

      4、印花稅方面，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》(財(cái)稅[ 2006]

      162號(hào))，對(duì)土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)征收印花稅。政府收回土地使用權(quán)不屬于土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，因此，合同雙方不需要繳納產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)印花稅。

      5、契稅方面，根據(jù)《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，政府收回土地使用權(quán)行為不屬于契稅征收范圍，不征收契稅。

      國(guó)家收回土地使用權(quán)稅收的問(wèn)題在上述內(nèi)容中已經(jīng)闡述。土地使用權(quán)變更為國(guó)家所有，也是常有的事。國(guó)家因需要可以根據(jù)法律結(jié)合實(shí)際情況予以收回。收回土地使用權(quán)涉及到的稅收，相關(guān)的政策和法律有著明確而嚴(yán)格的規(guī)定，個(gè)人和組織只需安裝規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行。

二、政府回購(gòu)?fù)恋厮枚愄幚?/h3>

法律分析：企業(yè)的土地被政府收回，取得政府支付的土地及相關(guān)有形動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的補(bǔ)償免征增值稅。

法律依據(jù)：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》 第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

三、農(nóng)村土地收回政策

一是承包期內(nèi)，承包方全家遷入設(shè)區(qū)的市，并轉(zhuǎn)為非農(nóng)業(yè)戶口的，應(yīng)當(dāng)交回承包的耕地和草地。二是承包期內(nèi)，承包方死亡絕戶的，承包方自然消亡，發(fā)包方可以收回。三是承包方提前半年向發(fā)包方提出書(shū)面報(bào)告，自愿放棄土地承包權(quán)，發(fā)包方可以收回。家庭承包的承包方是本集體經(jīng)濟(jì)組織的農(nóng)戶。其含義是指家庭承包經(jīng)營(yíng)權(quán)只屬于農(nóng)戶整個(gè)家庭，而不是屬于其中某個(gè)家庭成員。因此，即便家庭中某個(gè)成員死亡，只要作為承包方的“戶”還存在，就不會(huì)產(chǎn)生繼承問(wèn)題，此時(shí)該戶內(nèi)的其他人都是承包經(jīng)營(yíng)權(quán)人，應(yīng)當(dāng)由其他承包人繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。此外，當(dāng)承包經(jīng)營(yíng)土地的家庭中的每一個(gè)成員都死亡，即家庭整體消亡絕戶時(shí)，其承包的土地也是不允許繼承的，而應(yīng)由集體經(jīng)濟(jì)組織收回后重新分配。

法律依據(jù)：《中華人民共和國(guó)農(nóng)村土地承包法》

第十一條　農(nóng)村土地承包經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)遵守法律、法規(guī)，保護(hù)土地資源的合理開(kāi)發(fā)和可持續(xù)利用。未經(jīng)依法批準(zhǔn)不得將承包地用于非農(nóng)建設(shè)。國(guó)家鼓勵(lì)增加對(duì)土地的投入，培肥地力，提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)能力。

第十二條 農(nóng)民集體所有的土地依法屬于村農(nóng)民集體所有的，由村集體經(jīng)濟(jì)組織或者村民委員會(huì)發(fā)包。所以農(nóng)村集體組織擁有的是土地的所有權(quán)。

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內(nèi)容審核：李軒教授

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