一、債務(wù)重組與債權(quán)讓渡的稅收政策法規(guī)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)從各種來(lái)源取得的收入為收入總額。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十六條，轉(zhuǎn)讓債權(quán)的公司如有超出債權(quán)的轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)一律并入其收入總額計(jì)征企業(yè)所得稅。

法律分析

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。對(duì)于“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入”的具體含義，依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十六條明確規(guī)定，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入是指“企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入”。因此，轉(zhuǎn)讓債權(quán)的公司如有超出債權(quán)的轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)一律并入其收入總額計(jì)征企業(yè)所得稅。

拓展延伸

債務(wù)重組和債權(quán)讓渡的稅收優(yōu)惠政策分析

債務(wù)重組和債權(quán)讓渡是企業(yè)在面臨財(cái)務(wù)困境時(shí)常采取的手段，而稅收優(yōu)惠政策對(duì)于這兩個(gè)行為的影響至關(guān)重要。在稅收優(yōu)惠政策方面，通常會(huì)對(duì)債務(wù)重組和債權(quán)讓渡給予一定的稅收減免或延期繳納的政策支持，以鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行這些行為，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。例如，對(duì)于債務(wù)重組，稅收優(yōu)惠政策可能包括減免債務(wù)重組所產(chǎn)生的利息支出的稅收，或者允許將債務(wù)重組損失抵扣到未來(lái)的稅款中。對(duì)于債權(quán)讓渡，稅收優(yōu)惠政策可能包括減免債權(quán)讓渡所產(chǎn)生的利得稅，或者提供特殊的稅收計(jì)算方式。因此，企業(yè)在進(jìn)行債務(wù)重組和債權(quán)讓渡時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分了解稅收優(yōu)惠政策，并合理規(guī)劃以獲得最大的稅收優(yōu)惠。

結(jié)語(yǔ)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓債權(quán)的公司應(yīng)將超出債權(quán)的轉(zhuǎn)讓所得納入收入總額計(jì)征企業(yè)所得稅。在債務(wù)重組和債權(quán)讓渡方面，稅收優(yōu)惠政策扮演著重要角色，可為企業(yè)提供減免或延期繳納稅款的支持。因此，企業(yè)在進(jìn)行這些行為時(shí)，應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠政策，并合理規(guī)劃以獲得最大的稅收優(yōu)惠。

法律依據(jù)

中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（2018修正）：第四章 稅 收 優(yōu) 惠 第三十一條 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。

中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（2018修正）：第七章 征 收 管 理 第五十二條 除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（2018修正）：第七章 征 收 管 理 第五十三條 企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。

企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。

二、債務(wù)重組涉及到的稅收問(wèn)題

1、流轉(zhuǎn)稅

(一)增值稅

按照增值稅暫行條例及細(xì)則規(guī)定，當(dāng)債務(wù)人以存貨、機(jī)器設(shè)備等實(shí)物資產(chǎn)抵償債權(quán)人的債務(wù)，發(fā)生債務(wù)重組時(shí)，不僅應(yīng)做債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理，而且應(yīng)做繳納增值稅的會(huì)計(jì)處理，并同時(shí)按規(guī)定期限到稅務(wù)部門(mén)申報(bào)納稅。轉(zhuǎn)讓的存貨如屬增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，則應(yīng)正確確定其應(yīng)稅銷(xiāo)售額，有銷(xiāo)售額的按銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，如無(wú)銷(xiāo)售額應(yīng)按以下順序確定銷(xiāo)售額：

a.按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售的價(jià)格確定;

b.按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定;

c.按組成計(jì)稅價(jià)格確定，組成計(jì)稅價(jià)格公式為：組成計(jì)稅價(jià)格成本×(1+成本利潤(rùn)率)。屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。

(二)營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)稅納稅事項(xiàng)主項(xiàng)發(fā)生在以專(zhuān)利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)抵償?shù)膫鶆?wù)重組中。當(dāng)債務(wù)人以自己的商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)抵償債務(wù)時(shí)，不能僅進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，還應(yīng)該辦理營(yíng)業(yè)稅納稅事項(xiàng)。因?yàn)檫@種抵償方式的債務(wù)重組，實(shí)質(zhì)上也是債務(wù)人向債權(quán)人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，按照營(yíng)業(yè)稅暫行條例及細(xì)則規(guī)定，應(yīng)按5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。

(三)消費(fèi)稅

若債務(wù)重組涉及消費(fèi)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，還應(yīng)進(jìn)行消費(fèi)稅處理。屬于從價(jià)計(jì)征的，應(yīng)按同類(lèi)最高售價(jià)計(jì)算繳納消費(fèi)稅;屬于從量計(jì)征的，按移送數(shù)量及適用稅額計(jì)征。

2、所得稅

(一)債務(wù)重組損失的所得稅處理

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求：債權(quán)人受讓的現(xiàn)金資產(chǎn)低于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值時(shí)，其差額應(yīng)作為損失直接計(jì)入當(dāng)期損益;以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果重組的應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值大于未來(lái)應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)將重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減記至未來(lái)應(yīng)收金額，減記的金額作為當(dāng)期損失。而按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組損失，符合壞賬確認(rèn)的條件時(shí)，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后可以扣除。

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求：債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和大于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的部分，作為損失直接計(jì)入的當(dāng)期損益。而按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，債務(wù)人以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務(wù)應(yīng)視同銷(xiāo)售，按照公允價(jià)值減去賬面價(jià)值的差額調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，與此同時(shí)，對(duì)債務(wù)人確認(rèn)的重組損失不能在稅前扣除。這主要是因?yàn)椋瑐鶆?wù)人發(fā)生的重組損失不同于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失，更重要的是，債務(wù)重組多見(jiàn)于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，如果允許債務(wù)人在稅收上承認(rèn)重組損失，這將會(huì)成為稅法的一個(gè)漏洞，而被納稅人從避稅的角度加以利用。

(二)債務(wù)重組收益的所得稅處理

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，債務(wù)人通過(guò)債務(wù)重組獲得的收益不計(jì)入損益，直接計(jì)入資本公積處理。而按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，債務(wù)人以現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)形成的資本公積，由于在雙方協(xié)商一致基礎(chǔ)上支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)帳面價(jià)值的差額不需再付，這部分差額應(yīng)作為收入總額———其他收入直接調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)形成的資本公積從稅收角度可以分為：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以及差額超過(guò)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益部分的債務(wù)重組收益，應(yīng)作為收入總額———其他收入直接調(diào)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。當(dāng)出現(xiàn)資本公積小于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，由于債務(wù)人發(fā)生的重組損失和不得扣除，因此應(yīng)以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得作為重組所得，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組而形成的資本公積，按上述情況處理。

3、其他稅種

(一)契稅

這種情況主要發(fā)生在當(dāng)債務(wù)人以自己的房屋、土地來(lái)抵償所得債權(quán)人債務(wù)的情況下。按照契稅暫行條例及細(xì)則規(guī)定，以土地、房屋權(quán)屬抵債視同土地使用權(quán)、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)讓?zhuān)涑惺苋藶榧{稅義務(wù)人。因此，作為承受人的債權(quán)人就是繳納契稅的義務(wù)人。在發(fā)生這種情況的債務(wù)重組時(shí)，債權(quán)人就不能只作相關(guān)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理，還要作應(yīng)繳納契稅的會(huì)計(jì)處理和按照規(guī)定期限到契稅征收部門(mén)納稅。

(二)印花稅

根據(jù)印花稅暫行條例規(guī)定，凡書(shū)立購(gòu)銷(xiāo)合同、書(shū)立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的，其立合同人、立書(shū)據(jù)人均是印花稅的納稅人。因此，除經(jīng)法院裁定而發(fā)生的債務(wù)重組外，無(wú)論發(fā)生上述提及的哪種債務(wù)重組方式，都要經(jīng)過(guò)債權(quán)人、債務(wù)人按一定程序，并最終簽訂債務(wù)重組的書(shū)面協(xié)議。而這種只要不是經(jīng)過(guò)法院裁定，而是由債權(quán)人、債務(wù)人雙方簽訂面協(xié)議發(fā)生的上述債務(wù)重組，其債權(quán)人、債務(wù)人在進(jìn)行債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的同時(shí)，均應(yīng)進(jìn)行應(yīng)繳印花稅的會(huì)計(jì)處理，辦理交納印花稅事項(xiàng)，按不同的方式、不同的性質(zhì)、不同的稅率，分別計(jì)算應(yīng)繳的印花稅額。

一、收取違約金方的稅務(wù)處理

相對(duì)于收取違約金的一方，應(yīng)注意流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅方面的處理問(wèn)題。

1、流轉(zhuǎn)稅方面：按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào))第一條的規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！庇帧吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第50號(hào))第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱(chēng)價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：……?！?

上述所說(shuō)的違約金包含于價(jià)外費(fèi)用中，而價(jià)外費(fèi)用屬于銷(xiāo)售額的一部分，是基于納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的。該價(jià)外費(fèi)用本質(zhì)是與銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)具有關(guān)聯(lián)關(guān)系，也就是說(shuō)收取價(jià)外費(fèi)用是由銷(xiāo)售了貨物或提供了應(yīng)稅勞務(wù)而引起的，并不是所有的違約金都屬于價(jià)外費(fèi)用，只有銷(xiāo)貨方隨同銷(xiāo)售了貨物發(fā)生銷(xiāo)售業(yè)務(wù)取得的違約金，才具有價(jià)外費(fèi)用性質(zhì)，從而一并征收增值稅。而對(duì)在合同履約前(即未發(fā)生銷(xiāo)售行為前)終止銷(xiāo)售合同，納稅人在未銷(xiāo)售貨物的情況下收取的違約金，是在銷(xiāo)售行為未發(fā)生而產(chǎn)生的，因此該違約金收入不屬于增值稅銷(xiāo)售額價(jià)外費(fèi)用的一部分，不征收增值稅。

同理，根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定，納稅人在未提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的情況下收取的違約金，非營(yíng)業(yè)稅暫行條例第一條規(guī)定的提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)行為所致，也不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，因此該筆違約金收入也不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。

2、企業(yè)所得稅方面：依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令2007年第512號(hào))第二十二條的規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱(chēng)其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。”那么對(duì)未履約合同而取得的違約金，屬于企業(yè)的其他收入所得，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按企業(yè)適用稅率計(jì)征企業(yè)所得稅。

三、債務(wù)重組稅收政策

債務(wù)人通過(guò)債務(wù)重組通常情況下會(huì)獲得收益，按照準(zhǔn)則的要求，這部分重組收益不計(jì)入損益，而直接計(jì)入資本公積處理。

(1)債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組損失，待符合“壞賬”確認(rèn)的條件時(shí)。報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后可以扣除；

(2)債務(wù)人發(fā)生的債務(wù)重組損失不得稅前扣除；

(3)債務(wù)人因債務(wù)重組形成的資本公積，應(yīng)全額確認(rèn)當(dāng)期所得。

當(dāng)以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務(wù)時(shí)，如果會(huì)計(jì)上形成的資本公積小于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)重組業(yè)務(wù)所得。

一、外商投資企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的計(jì)算

1、我國(guó)關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅問(wèn)題的解釋散見(jiàn)于不同時(shí)期的多個(gè)法規(guī)中，而且解釋都不盡相同，并且其中只有部分適用于外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅，因此，實(shí)務(wù)人員需要系統(tǒng)了解這些法規(guī)并且判斷其適用性，才能準(zhǔn)確地計(jì)算出外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)繳納的所得稅。

財(cái)政部規(guī)定：“股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指合營(yíng)企業(yè)的外國(guó)合營(yíng)者、外資企業(yè)的出資者轉(zhuǎn)讓其在企業(yè)所有的股權(quán)而獲取的超出其出資額部分的轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)按規(guī)定征收20％預(yù)提所得稅”。這里，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是轉(zhuǎn)讓價(jià)格與出資額之間的差額。轉(zhuǎn)讓價(jià)格一般理解為收購(gòu)雙方確定的轉(zhuǎn)讓價(jià)格，出資額應(yīng)理解為等值人民幣金額。

2、轉(zhuǎn)讓成本中“收購(gòu)該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額”有一個(gè)前提條件：只有收購(gòu)股權(quán)時(shí)已經(jīng)繳納過(guò)預(yù)提所得稅后，向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額才可以計(jì)為計(jì)稅轉(zhuǎn)讓成本，否則，只能以原轉(zhuǎn)讓人的出資成本作為計(jì)稅轉(zhuǎn)讓成本。

基于與國(guó)稅發(fā)同樣的避免雙重征稅原則，《企業(yè)改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的暫行規(guī)定》明確規(guī)定，計(jì)算企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得稅的轉(zhuǎn)讓收益也可以扣除盈余公積和未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目，但《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知（一）》否定了這一原則，要求：“企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅”?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問(wèn)題的補(bǔ)充通知》規(guī)定：“股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得”。

3、按照我國(guó)稅收法規(guī)適用性規(guī)則，財(cái)政部國(guó)稅發(fā)及國(guó)稅這些文都只適用于內(nèi)資企業(yè)，不適用于外商投資企業(yè)。因此，國(guó)稅發(fā)71號(hào)文目前仍是關(guān)于外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓的最新規(guī)定，即，外商投資企業(yè)的外方股東轉(zhuǎn)讓其股權(quán)時(shí)，計(jì)稅轉(zhuǎn)讓收益中可以扣除股權(quán)轉(zhuǎn)讓人享有的盈余公積和未分配利潤(rùn)等留存收益項(xiàng)目，但中方股東轉(zhuǎn)讓其股權(quán)則不能扣除。

《新所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額，其中“收入全額”和“財(cái)產(chǎn)凈值”的具體含義并不是清晰可見(jiàn)，需要在《新所得稅法》的實(shí)施細(xì)則中加以明確。按字面含義理解，收入全額應(yīng)該是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額，財(cái)產(chǎn)凈值是指財(cái)產(chǎn)的賬面凈值，具體到外商投資企業(yè)的外資股權(quán)的財(cái)產(chǎn)凈值應(yīng)指外資股東應(yīng)享有的外商投資企業(yè)凈資產(chǎn)的賬面凈值。但考慮到外商投資企業(yè)經(jīng)常有資產(chǎn)重組等行為，由此導(dǎo)致外資股東享有的外商投資企業(yè)凈資產(chǎn)的變化屬于資本利得，在資產(chǎn)重組時(shí)形成，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)實(shí)現(xiàn)。從所得稅稅收法理上看，此類(lèi)資本利得應(yīng)在外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。為避免稅款計(jì)算遺漏，建議將外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的“財(cái)產(chǎn)凈值”解釋為外資股東投入到外商投資企業(yè)的資本和應(yīng)享有外商投資企業(yè)盈余公積和未分配利潤(rùn)的數(shù)額。

二、債務(wù)人和債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

債務(wù)人會(huì)計(jì)處理的變化主要有兩點(diǎn)：一是用于償債的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)由以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)價(jià)，改為以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)價(jià)；二是債務(wù)重組收益部分由現(xiàn)行準(zhǔn)則中規(guī)定的計(jì)入資本公積改為計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人會(huì)計(jì)處理的變化主要是其受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)由以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)價(jià)，改為以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)價(jià)。下面以長(zhǎng)期股權(quán)投資清償債務(wù)和修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組方式為例，說(shuō)明債務(wù)人和債權(quán)人的具體會(huì)計(jì)處理過(guò)程（即將頒布的準(zhǔn)則指南如對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)科目做了改動(dòng)，以準(zhǔn)則指南為準(zhǔn)）。

【本文關(guān)聯(lián)的相關(guān)法律依據(jù)】

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第5條規(guī)定：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

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內(nèi)容審核：石珊律師

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