一、土地增值稅清算退稅補(bǔ)繳企業(yè)所得稅

與其他行業(yè)的企業(yè)不同的是,房地產(chǎn)企業(yè)的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)除了需要面對(duì)增值稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅等常規(guī)稅項(xiàng)外,還需要面對(duì)財(cái)產(chǎn)行為稅種最特殊的一個(gè)稅種,即土地增值稅。由于稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的區(qū)別,企業(yè)所得稅屬于法人稅制,由房地產(chǎn)企業(yè)以每一個(gè)納稅年度所歸集的收入、成本和費(fèi)用為基礎(chǔ)進(jìn)行匯算清繳;而土地增值稅則以每個(gè)獨(dú)立的房地產(chǎn)項(xiàng)目為基礎(chǔ)整體歸集與此相關(guān)的收入、成本和開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行稅收清算,清算前以預(yù)繳為主。而且土地增值稅的清算時(shí)點(diǎn)往往都集中在房地產(chǎn)企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算時(shí)點(diǎn)后,因此就可能會(huì)出現(xiàn)由于房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算與企業(yè)所得稅匯算時(shí)點(diǎn)不匹配而造成土地增值稅清算年度出現(xiàn)大額虧損而無(wú)法彌補(bǔ)的問(wèn)題。

一、正確理解和判斷退稅適用前提條件

      81號(hào)公告第二條第(一)項(xiàng)提到:企業(yè)按規(guī)定對(duì)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算后,當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳出現(xiàn)虧損,且沒(méi)有后續(xù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的,可以按照特定方法,計(jì)算出該項(xiàng)目由于土地增值稅原因?qū)е碌捻?xiàng)目開(kāi)發(fā)各年度多繳企業(yè)所得稅稅款,并申請(qǐng)退稅。

      土地增值稅清算往往是在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品基本銷(xiāo)售完畢的情況下進(jìn)行的,根據(jù)土地增值稅的相關(guān)政策規(guī)定,即使是稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求清算的情況,房地產(chǎn)企業(yè)的銷(xiāo)售率也要達(dá)到85%。由于土地增值稅清算時(shí)點(diǎn)的滯后性,往往出現(xiàn)清算當(dāng)年無(wú)收入?yún)s因清算年度補(bǔ)繳的土地增值稅直接計(jì)入該年度損益而造成前期盈利但該年度虧損的情況。所以81號(hào)公告規(guī)定可以適用企業(yè)所得稅退稅的第一個(gè)前提就是房地產(chǎn)企業(yè)需因土地增值稅的清算導(dǎo)致清算年度造成了實(shí)質(zhì)性虧損,否則就正常彌補(bǔ)即可,也無(wú)需啟動(dòng)退稅程序。

      其次是,除了要產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性虧損外,81號(hào)公告對(duì)于因土地增值稅清算導(dǎo)致清算年度虧損而需要申請(qǐng)企業(yè)所得稅退稅的房地產(chǎn)企業(yè)還設(shè)有一個(gè)前提條件,就是房地產(chǎn)企業(yè)不存在后續(xù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目。對(duì)于后續(xù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的界定,81號(hào)公告解釋為正在開(kāi)發(fā)以及中標(biāo)的項(xiàng)目。正在開(kāi)發(fā)項(xiàng)目比較好理解,就是在建工程項(xiàng)目。

      而中標(biāo)項(xiàng)目,對(duì)于招拍掛項(xiàng)目應(yīng)指在國(guó)土部門(mén)招拍掛程序中已經(jīng)競(jìng)得土地的項(xiàng)目。但對(duì)于廣東省這種存在城市更新、留用地合作開(kāi)發(fā)等類(lèi)型的省份城市,實(shí)務(wù)中在認(rèn)定上可能存在諸多爭(zhēng)議。以城市更新項(xiàng)目為例,認(rèn)定是否中標(biāo)應(yīng)該以什么作為判斷標(biāo)準(zhǔn)?簽訂合作改造協(xié)議還是項(xiàng)目立項(xiàng),亦或者是項(xiàng)目確定實(shí)施主體,又或者是土地協(xié)議出讓環(huán)節(jié),這些都需要深入研判以及保持積極的稅務(wù)溝通。

二、分?jǐn)偲鹚銜r(shí)點(diǎn)為預(yù)售收入核算年度而非項(xiàng)目完工結(jié)轉(zhuǎn)年度

      81號(hào)公告第二條第(一)項(xiàng)提到:該項(xiàng)目繳納的土地增值稅總額,應(yīng)按照該項(xiàng)目開(kāi)發(fā)各年度實(shí)現(xiàn)的項(xiàng)目銷(xiāo)售收入占整個(gè)項(xiàng)目銷(xiāo)售收入總額的比例,在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)各年度進(jìn)行分?jǐn)?具體按以下公式計(jì)算:各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀?土地增值稅總額×(項(xiàng)目年度銷(xiāo)售收入÷整個(gè)項(xiàng)目銷(xiāo)售收入總額)。

      針對(duì)規(guī)定中作為分?jǐn)偼恋卦鲋刀惢鶖?shù)的“項(xiàng)目年度銷(xiāo)售收入”是否應(yīng)該包括預(yù)售期所形成的預(yù)售收入實(shí)務(wù)中經(jīng)常容易產(chǎn)生爭(zhēng)議。正如我們前面所分析到的,81號(hào)公告出臺(tái)的原因是為了消弭房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目因企業(yè)所得稅和土地增值稅在稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)上的差異所導(dǎo)致的收入與支出配比不均衡的問(wèn)題。

      一方面,按照土地增值稅相關(guān)政策的規(guī)定,預(yù)售期所形成的預(yù)售收入本身就需要按照相應(yīng)的預(yù)征率預(yù)征土地增值稅。81號(hào)公告第二條第(二)項(xiàng)特別強(qiáng)調(diào)企業(yè)所應(yīng)調(diào)整當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額本質(zhì)是開(kāi)發(fā)項(xiàng)目各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀悳p去該年度已經(jīng)在企業(yè)所得稅前扣除的土地增值稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)為“所得稅申報(bào)表”)A105010“視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表”的填報(bào)規(guī)則,房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目完工前所取得的未完工收入按照預(yù)計(jì)毛利率計(jì)算得出預(yù)計(jì)毛利額后可以扣減實(shí)際發(fā)生的土地增值稅。所以按照81號(hào)公告的計(jì)算規(guī)則,預(yù)售期的預(yù)售收入需要納入分?jǐn)偰甓取?/p>

      另一方面,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) < 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法 >

      的通知》(國(guó)稅發(fā)【2009】31 號(hào),“31號(hào)文”)第六條將企業(yè)通過(guò)正式簽訂《房地產(chǎn)銷(xiāo)售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入全部納入稅法意義上的“銷(xiāo)售收入”實(shí)現(xiàn)的范疇,只是區(qū)分未完工銷(xiāo)售收入和完工銷(xiāo)售收入,而不再像國(guó)稅發(fā)【2006】31 號(hào)文那樣劃分出預(yù)售收入。所以同樣作為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的企業(yè)所得稅方面的政策規(guī)定,81號(hào)公告所界定的項(xiàng)目銷(xiāo)售收入理應(yīng)與31號(hào)文保持一致的口徑。

      事實(shí)上,稅務(wù)總局在關(guān)于81號(hào)公告的解讀中所采用的案例中有所描述:“某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)2014年1月開(kāi)始開(kāi)發(fā)某房地產(chǎn)項(xiàng)目,2016年10月項(xiàng)目全部竣工并銷(xiāo)售完畢,12月進(jìn)行土地增值稅清算”。其中就包含了一個(gè)假設(shè),案例中的項(xiàng)目是2016年才竣工的,按照31號(hào)文的規(guī)定竣工前所取得收入屬于未完工銷(xiāo)售收入,完工后的收入是完工銷(xiāo)售收入。稅務(wù)總局在案例中開(kāi)始分?jǐn)偳逅愕耐恋卦鲋刀惖哪甓缺闶菑?014年開(kāi)始計(jì)算的,這也是驗(yàn)證了我們的分析。

三、項(xiàng)目銷(xiāo)售收入應(yīng)剔除增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的普宅銷(xiāo)售收入

      81號(hào)公告在對(duì)“項(xiàng)目銷(xiāo)售收入”的補(bǔ)充規(guī)定中明確其不包含企業(yè)銷(xiāo)售的增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額 20% 的普通住宅的銷(xiāo)售收入。對(duì)于這部分收入而言,盡管在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅層面需要確認(rèn)為銷(xiāo)售收入,但是根據(jù)《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定其免征土地增值稅收入。所以說(shuō)從最終清算結(jié)果來(lái)看,企業(yè)清繳的土地增值稅中不包含這部分普宅收入對(duì)應(yīng)的土地增值稅,所以這部分收入不參與到土地增值稅的分?jǐn)傆?jì)算具有合理性。

      可能有人會(huì)提出說(shuō)這部分普宅收入在預(yù)征階段也預(yù)征了部分土地增值稅,但是需要注意到的是,這部分普宅收入所預(yù)征的土地增值稅最終在清算的時(shí)候都會(huì)被其他非免稅收入所應(yīng)該繳納的土地增值稅抵減了。

      以上就是本期關(guān)于土地增值稅清算退稅涉及企業(yè)所得稅補(bǔ)繳的全部?jī)?nèi)容了

二、土地增值稅清算退稅是多少

土地增值稅清算退稅相關(guān)事項(xiàng)如下

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“企業(yè)”）由于土地增值稅清算，導(dǎo)致多繳企業(yè)所得稅的退稅問(wèn)題公告如下：

一、企業(yè)按規(guī)定對(duì)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算后，當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳出現(xiàn)虧損且有其他后續(xù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的，該虧損應(yīng)按照稅法規(guī)定向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度所得彌補(bǔ)。后續(xù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，是指正在開(kāi)發(fā)以及中標(biāo)的項(xiàng)目。

二、企業(yè)按規(guī)定對(duì)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算后，當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳出現(xiàn)虧損，且沒(méi)有后續(xù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的，可以按照以下方法，計(jì)算出該項(xiàng)目由于土地增值稅原因?qū)е碌捻?xiàng)目開(kāi)發(fā)各年度多繳企業(yè)所得稅稅款，并申請(qǐng)退稅：

（一）該項(xiàng)目繳納的土地增值稅總額，應(yīng)按照該項(xiàng)目開(kāi)發(fā)各年度實(shí)現(xiàn)的項(xiàng)目銷(xiāo)售收入占整個(gè)項(xiàng)目銷(xiāo)售收入總額的比例，在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)各年度進(jìn)行分?jǐn)?，具體按以下公式計(jì)算：

各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀?土地增值稅總額×（項(xiàng)目年度銷(xiāo)售收入÷整個(gè)項(xiàng)目銷(xiāo)售收入總額）

本公告所稱(chēng)銷(xiāo)售收入包括視同銷(xiāo)售房地產(chǎn)的收入，但不包括企業(yè)銷(xiāo)售的增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的銷(xiāo)售收入。

（二）該項(xiàng)目開(kāi)發(fā)各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀悳p去該年度已經(jīng)在企業(yè)所得稅稅前扣除的土地增值稅后，余額屬于當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)充扣除的土地增值稅；企業(yè)應(yīng)調(diào)整當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額，并按規(guī)定計(jì)算當(dāng)年度應(yīng)退的企業(yè)所得稅稅款；當(dāng)年度已繳納的企業(yè)所得稅稅款不足退稅的，應(yīng)作為虧損向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，并調(diào)整以后年度的應(yīng)納稅所得額。

（三）按照上述方法進(jìn)行土地增值稅分?jǐn)傉{(diào)整后，導(dǎo)致相應(yīng)年度應(yīng)納稅所得額出現(xiàn)正數(shù)的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

（四）企業(yè)按上述方法計(jì)算的累計(jì)退稅額，不得超過(guò)其在該項(xiàng)目開(kāi)發(fā)各年度累計(jì)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅；超過(guò)部分作為項(xiàng)目清算年度產(chǎn)生的虧損，向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

三、企業(yè)在申請(qǐng)退稅時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書(shū)面材料說(shuō)明應(yīng)退企業(yè)所得稅款的計(jì)算過(guò)程，包括該項(xiàng)目繳納的土地增值稅總額、項(xiàng)目銷(xiāo)售收入總額、項(xiàng)目年度銷(xiāo)售收入額、各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀惡鸵呀?jīng)稅前扣除的土地增值稅、各年度的適用稅率，以及是否存在后續(xù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目等情況。

四、本公告自發(fā)布之日起施行。本公告發(fā)布之日前，企業(yè)凡已經(jīng)對(duì)土地增值稅進(jìn)行清算且沒(méi)有后續(xù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的，在本公告發(fā)布后仍存在尚未彌補(bǔ)的因土地增值稅清算導(dǎo)致的虧損，按照本公告第二條規(guī)定的方法計(jì)算多繳企業(yè)所得稅稅款，并申請(qǐng)退稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)注銷(xiāo)前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第29號(hào)）同時(shí)廢止。

特此公告。

【本文關(guān)聯(lián)的相關(guān)法律依據(jù)】

《土地增值稅清算管理規(guī)程》第三條《規(guī)程》所稱(chēng)土地增值稅清算，是指納稅人在符合土地增值稅清算條件后，依照稅收法律、法規(guī)及土地增值稅有關(guān)政策規(guī)定，計(jì)算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目應(yīng)繳納的土地增值稅稅額，并填寫(xiě)《土地增值稅清算申報(bào)表》，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)資料，辦理土地增值稅清算手續(xù)，結(jié)清該房地產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)繳納土地增值稅稅款的行為。

三、土地增值稅清算后退稅怎么處理？

法律分析：由于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng)、銷(xiāo)售房屋頻繁,每次轉(zhuǎn)讓房屋均進(jìn)行土地增值稅納稅申報(bào)不具有可操作性,所以,財(cái)政部制定的《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條開(kāi)創(chuàng)了預(yù)征-清算制度,即"納稅人在項(xiàng)目全部竣工前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入,由于涉及成本確定或其他原因,而無(wú)法據(jù)以計(jì)算土地增值稅的,可以預(yù)征土地增值稅,待項(xiàng)目全部竣工、辦理結(jié)算后再進(jìn)行清算,多退少補(bǔ).".

由此可見(jiàn),房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算應(yīng)該針對(duì)的是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目.

法律依據(jù)：《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》

第二十八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開(kāi)征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款。農(nóng)業(yè)稅應(yīng)納稅額按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定核定。

第二十九條 除稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員以及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)委托的單位和人員外，任何單位和個(gè)人不得進(jìn)行稅款征收活動(dòng)。

第三十條 扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。對(duì)法律、行政法規(guī)沒(méi)有規(guī)定負(fù)有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)?？劾U義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時(shí)，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定付給扣繳義務(wù)人代扣、代收手續(xù)費(fèi)。

h3>四、土地增值稅清算退稅是多少

土地增值稅清算退稅相關(guān)事項(xiàng)如下

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“企業(yè)”）由于土地增值稅清算，導(dǎo)致多繳企業(yè)所得稅的退稅問(wèn)題公告如下：

一、企業(yè)按規(guī)定對(duì)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算后，當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳出現(xiàn)虧損且有其他后續(xù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的，該虧損應(yīng)按照稅法規(guī)定向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度所得彌補(bǔ)。后續(xù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，是指正在開(kāi)發(fā)以及中標(biāo)的項(xiàng)目。

二、企業(yè)按規(guī)定對(duì)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算后，當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳出現(xiàn)虧損，且沒(méi)有后續(xù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的，可以按照以下方法，計(jì)算出該項(xiàng)目由于土地增值稅原因?qū)е碌捻?xiàng)目開(kāi)發(fā)各年度多繳企業(yè)所得稅稅款，并申請(qǐng)退稅：

（一）該項(xiàng)目繳納的土地增值稅總額，應(yīng)按照該項(xiàng)目開(kāi)發(fā)各年度實(shí)現(xiàn)的項(xiàng)目銷(xiāo)售收入占整個(gè)項(xiàng)目銷(xiāo)售收入總額的比例，在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)各年度進(jìn)行分?jǐn)?，具體按以下公式計(jì)算：

各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀?土地增值稅總額×（項(xiàng)目年度銷(xiāo)售收入÷整個(gè)項(xiàng)目銷(xiāo)售收入總額）

本公告所稱(chēng)銷(xiāo)售收入包括視同銷(xiāo)售房地產(chǎn)的收入，但不包括企業(yè)銷(xiāo)售的增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的銷(xiāo)售收入。

（二）該項(xiàng)目開(kāi)發(fā)各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀悳p去該年度已經(jīng)在企業(yè)所得稅稅前扣除的土地增值稅后，余額屬于當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)充扣除的土地增值稅；企業(yè)應(yīng)調(diào)整當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額，并按規(guī)定計(jì)算當(dāng)年度應(yīng)退的企業(yè)所得稅稅款；當(dāng)年度已繳納的企業(yè)所得稅稅款不足退稅的，應(yīng)作為虧損向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，并調(diào)整以后年度的應(yīng)納稅所得額。

（三）按照上述方法進(jìn)行土地增值稅分?jǐn)傉{(diào)整后，導(dǎo)致相應(yīng)年度應(yīng)納稅所得額出現(xiàn)正數(shù)的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

（四）企業(yè)按上述方法計(jì)算的累計(jì)退稅額，不得超過(guò)其在該項(xiàng)目開(kāi)發(fā)各年度累計(jì)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅；超過(guò)部分作為項(xiàng)目清算年度產(chǎn)生的虧損，向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

三、企業(yè)在申請(qǐng)退稅時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書(shū)面材料說(shuō)明應(yīng)退企業(yè)所得稅款的計(jì)算過(guò)程，包括該項(xiàng)目繳納的土地增值稅總額、項(xiàng)目銷(xiāo)售收入總額、項(xiàng)目年度銷(xiāo)售收入額、各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀惡鸵呀?jīng)稅前扣除的土地增值稅、各年度的適用稅率，以及是否存在后續(xù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目等情況。

四、本公告自發(fā)布之日起施行。本公告發(fā)布之日前，企業(yè)凡已經(jīng)對(duì)土地增值稅進(jìn)行清算且沒(méi)有后續(xù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的，在本公告發(fā)布后仍存在尚未彌補(bǔ)的因土地增值稅清算導(dǎo)致的虧損，按照本公告第二條規(guī)定的方法計(jì)算多繳企業(yè)所得稅稅款，并申請(qǐng)退稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)注銷(xiāo)前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第29號(hào)）同時(shí)廢止。

特此公告。

【本文關(guān)聯(lián)的相關(guān)法律依據(jù)】

《土地增值稅清算管理規(guī)程》第三條《規(guī)程》所稱(chēng)土地增值稅清算，是指納稅人在符合土地增值稅清算條件后，依照稅收法律、法規(guī)及土地增值稅有關(guān)政策規(guī)定，計(jì)算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目應(yīng)繳納的土地增值稅稅額，并填寫(xiě)《土地增值稅清算申報(bào)表》，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)資料，辦理土地增值稅清算手續(xù)，結(jié)清該房地產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)繳納土地增值稅稅款的行為。

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內(nèi)容審核：吳海麗律師

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