企業(yè)取得的房屋拆遷補償該不該交增值稅

一種意見認為，除土地使用權(quán)補償外，公司取得的補償款屬于增值稅征稅范圍。另一種意見認為，《財政部、國家稅務(wù)總局〈關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知〉》(財稅〔2016〕36號，以下簡稱36號文件)沒有對房屋拆遷補償繳納增值稅予以明確。由于稅收法規(guī)不明確，因此對房屋補償費不應(yīng)征稅。

第一種意見認為，對房屋拆遷補償款應(yīng)該征稅。根據(jù)36號文件附件1第十條的規(guī)定，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，指有償提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。企業(yè)取得政府對房屋拆遷合理對價的補償，具有商業(yè)性，屬于有償放棄所有權(quán)行為，與轉(zhuǎn)讓房屋所有權(quán)即銷售不動產(chǎn)沒有本質(zhì)區(qū)別。同時，36號文件第十四條規(guī)定了無償提供服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)視同銷售的情形。這意味著，無論是有償還是無償，除無償用于公益事業(yè)等特殊規(guī)定外，只要是對外提供房屋所有權(quán)和土地使用權(quán)的，都屬于增值稅的應(yīng)稅范圍。因此，應(yīng)以房屋補償額作為計稅依據(jù)，按銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。

有的省級稅務(wù)機關(guān)對此情形作了明確，如湖北省國稅局解答，納稅人將國有土地使用權(quán)交由土地收購儲備中心收儲，取得的建筑物、構(gòu)筑物和機器設(shè)備的補償收入繳納增值稅，取得的其他補償收入免繳增值稅。北京市國稅局解答，企業(yè)的房產(chǎn)被拆遷，獲得了另一處的房產(chǎn)補償和一部分現(xiàn)金補償，被拆遷企業(yè)取得的拆遷補償款(現(xiàn)金補償和房屋補償)按照轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)繳納增值稅。取得的補償房屋若可以取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅額。

另外，根據(jù)36號文件附件3的規(guī)定，土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者屬于免征增值稅范圍。納稅人可以放棄享受免稅優(yōu)惠，一旦放棄就要納稅，也從另一個側(cè)面說明房屋征收補償費屬于應(yīng)納增值稅范圍。

第二種意見認為，對房屋拆遷補償款不應(yīng)征稅。正常商業(yè)交易買賣雙方自由出價、自愿成交，而房屋拆遷補償，從政策、方式、補償?shù)确矫婢烧?guī)定，企業(yè)沒有自行選擇的權(quán)利，因此，企業(yè)取得拆遷補償和正常銷售行為有本質(zhì)的區(qū)別。同時，補償雖有對價，但對價并不一定是應(yīng)稅行為，也不是繳納增值稅的充要條件，納稅與否與取得對價沒有必然聯(lián)系。

而且，在商業(yè)交易過程中，不依附于增值稅應(yīng)稅行為而獨立存在的補償款，不屬于增值稅的納稅范圍。上述公司雖然取得了政府的房屋拆遷補償款，但這種拆遷補償款不是隨著服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷售而產(chǎn)生，不能據(jù)此認定該公司收取補償款的行為構(gòu)成“有償”，且該公司并未將不動產(chǎn)交付給政府，不構(gòu)成“轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)”。因此，該公司的行為不構(gòu)成銷售不動產(chǎn)的應(yīng)稅行為。

36號文件附件1第十條明確規(guī)定，銷售不動產(chǎn)，指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。拆遷補償屬于房屋不動產(chǎn)所有權(quán)的滅失，并非轉(zhuǎn)讓，滅失物權(quán)的行為未納入征稅范圍。同時，第十四條所規(guī)定的，視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的情形中，不包括企業(yè)取得房屋拆遷補償，稅法沒有明確規(guī)定則屬于不征稅范圍。

以上知識就是小編對相關(guān)法律問題進行的解答，目前我國對企業(yè)取得土地征收補償款是否交增值稅沒有明確的規(guī)定，而有些地區(qū)的稅務(wù)部門規(guī)定免征，而有些地區(qū)就征收，但可以進行扣減。讀者如果需要法律方面的幫助，歡迎到北京圣運律師網(wǎng)進行法律咨詢。

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內(nèi)容審核：苗佳律師

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