一、政策性搬遷賬務(wù)處理

政策性搬遷賬務(wù)處理主要涉及企業(yè)因政策性搬遷而獲得的補(bǔ)償款如何進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理。以下是根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定和稅務(wù)處理原則，對(duì)政策性搬遷賬務(wù)處理的詳細(xì)解答：

一、會(huì)計(jì)處理

固定資產(chǎn)的處置：企業(yè)因政策性搬遷而需要處置的固定資產(chǎn)，如房屋、設(shè)備等，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)清理的程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。具體而言，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備等轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目，并將處置收入、處置費(fèi)用等計(jì)入當(dāng)期損益。

補(bǔ)償款的收入確認(rèn)：企業(yè)收到的政策性搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)根據(jù)補(bǔ)償協(xié)議和搬遷計(jì)劃，合理確認(rèn)收入。一般而言，補(bǔ)償款應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益。

重建或恢復(fù)生產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理：如果企業(yè)在搬遷后需要重建或恢復(fù)生產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)支出資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的成本。同時(shí)，根據(jù)搬遷計(jì)劃和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)未來可能發(fā)生的支出，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

二、稅務(wù)處理

營(yíng)業(yè)稅：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定，政策性搬遷屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。然而，在一些地方性的稅務(wù)文件中，對(duì)于政府主導(dǎo)的政策性搬遷，可能會(huì)給予營(yíng)業(yè)稅的免稅優(yōu)惠。因此，企業(yè)在處理政策性搬遷賬務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的相關(guān)規(guī)定，并咨詢專業(yè)稅務(wù)人員的意見。

土地增值稅：根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》第八條的規(guī)定，因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅。因此，企業(yè)在政策性搬遷過程中，如果涉及到房地產(chǎn)的征用或收回，可以向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門申請(qǐng)免征土地增值稅。

企業(yè)所得稅：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定，政策性搬遷補(bǔ)償款收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。然而，在實(shí)際操作中，各地稅務(wù)部門對(duì)于政策性搬遷補(bǔ)償款的處理可能存在差異。因此，企業(yè)在處理政策性搬遷賬務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的相關(guān)規(guī)定，并咨詢專業(yè)稅務(wù)人員的意見。同時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定，合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)所得稅的稅負(fù)。

總之，政策性搬遷賬務(wù)處理涉及到會(huì)計(jì)和稅務(wù)兩個(gè)方面的問題，需要企業(yè)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的規(guī)定進(jìn)行合理處理。在處理過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重與稅務(wù)部門的溝通和協(xié)調(diào)，確保賬務(wù)處理的合規(guī)性和準(zhǔn)確性。

二、搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)會(huì)計(jì)處理中的一些特殊問題

1．可從搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)中核銷的費(fèi)用和損失的范圍財(cái)企[2005]123號(hào)文件對(duì)于可從搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)中核銷的費(fèi)用開支的范圍采取列舉的方式。根據(jù)該文件的規(guī)定，可從搬遷補(bǔ)償款中核銷的費(fèi)用開支主要包括兩種類型：（1）間接核銷，指因搬遷出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)的清理?yè)p失。這些資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)首先按照常規(guī)的固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，對(duì)于清理結(jié)束后的凈損益不是計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支，而是從專項(xiàng)應(yīng)付款中核銷。因此需要注意：在編制現(xiàn)金流量表的間接法部分時(shí)，這部分固定資產(chǎn)清理?yè)p益不包含于“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”和“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失”兩個(gè)項(xiàng)目?jī)?nèi)。（2）直接核銷，又分為兩種情況：一是搬遷中所滅失的原有土地使用權(quán)的原賬面價(jià)值，二是因與搬遷直接相關(guān)的一些費(fèi)用性支出，例如可搬遷設(shè)備的拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試支出，以及安置職工的支出等。對(duì)于所滅失的土地使用權(quán)，視同國(guó)家提前收回，故其攤余價(jià)值應(yīng)當(dāng)作為損失，從專項(xiàng)應(yīng)付款中核銷。對(duì)于可搬遷設(shè)備的拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試支出，從理論上說應(yīng)當(dāng)將這些固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值中所包含的前一次安裝、運(yùn)輸、調(diào)試支出及其所對(duì)應(yīng)的累計(jì)折舊分別從原值和累計(jì)折舊中轉(zhuǎn)銷，再將本次新發(fā)生的拆卸、運(yùn)輸、重新安裝和調(diào)試支出增加其原值，在該固定資產(chǎn)的剩余可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊。但因?yàn)檫@種操作比較復(fù)雜，實(shí)際上多數(shù)采用簡(jiǎn)化的處理方法。如果除了財(cái)企[2005]123號(hào)文件中所列舉的損失和費(fèi)用以外，被搬遷企業(yè)還發(fā)生了其他直接與搬遷相關(guān)的費(fèi)用和損失，例如搬遷期間的停工損失等，則這些費(fèi)用和損失應(yīng)如何處理？對(duì)此，我們的觀點(diǎn)是：財(cái)企[2005]123號(hào)文件中未列舉的費(fèi)用和損失，只要是有確鑿證據(jù)表明確實(shí)與當(dāng)前的搬遷活動(dòng)直接相關(guān)，如果不進(jìn)行當(dāng)前的搬遷活動(dòng)就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用和損失，也應(yīng)該可以直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款。2．搬遷已經(jīng)開始但尚未收到搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)時(shí)的處理有時(shí)政府的搬遷補(bǔ)償款到位比較晚，在實(shí)際到位時(shí)企業(yè)已經(jīng)開始實(shí)施搬遷，并已發(fā)生了可以從專項(xiàng)應(yīng)付款中核銷的損失和費(fèi)用。對(duì)此問題的處理，我們的意見是：（1）在收到政府關(guān)于確定搬遷補(bǔ)償款金額的批文之前，因?yàn)槟芊袷盏窖a(bǔ)償，以及補(bǔ)償?shù)慕痤~都不能確定，因此不能將已發(fā)生的費(fèi)用和損失在“其他應(yīng)收款”科目中掛賬，而應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益。（2）在政府關(guān)于搬遷補(bǔ)償款金額的批文（應(yīng)以書面文件為證）收到后、搬遷補(bǔ)償款實(shí)際收到之前發(fā)生的與本次搬遷直接相關(guān)的費(fèi)用和損失，如果在批文中有明確的關(guān)于支付期限、進(jìn)度和方式的規(guī)定，因而可以合理預(yù)期將會(huì)按照該批文的規(guī)定收到搬遷補(bǔ)償款的，則可以在“其他應(yīng)收款”科目中暫掛（但掛賬金額不應(yīng)超出可收到的補(bǔ)償款金額），待收到補(bǔ)償款后與“專項(xiàng)應(yīng)付款”對(duì)沖。如果雖然政府批文明確了應(yīng)收取的搬遷補(bǔ)償款金額，但未明確支付期限、進(jìn)度和方式，則應(yīng)當(dāng)結(jié)合過去的經(jīng)驗(yàn)合理估計(jì)將來收到的可能性，如果基本確定可收到補(bǔ)償款項(xiàng)，且補(bǔ)償款項(xiàng)足以彌補(bǔ)這些已發(fā)生的費(fèi)用和損失的，也可以將這些已發(fā)生的費(fèi)用和損失暫掛處理，但應(yīng)考慮是否有必要對(duì)這些掛賬的費(fèi)用計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（3）為穩(wěn)健起見，在任何情況下均不應(yīng)將尚未收到的搬遷補(bǔ)償款預(yù)計(jì)入賬。前述（2）關(guān)于在一定程度上允許費(fèi)用和損失掛賬的處理方法，不應(yīng)追溯到收到批文前已發(fā)生的費(fèi)用和損失，也就是說不能將收到批文前已發(fā)生的費(fèi)用和損失從損益中轉(zhuǎn)出而重新計(jì)入其他應(yīng)收款。這是因?yàn)椋簩?duì)于補(bǔ)償款項(xiàng)能否收到，以及補(bǔ)償款金額的估計(jì)，都應(yīng)當(dāng)基于資產(chǎn)負(fù)債表日所能獲得的信息。對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日前發(fā)生費(fèi)用和損失，期后獲得批文的情形，由于當(dāng)初費(fèi)用和損失發(fā)生時(shí)尚無(wú)法估計(jì)收到補(bǔ)償款的可能性及其金額，所以不能根據(jù)期后發(fā)生的事實(shí)對(duì)原先已作賬務(wù)處理的費(fèi)用和損失進(jìn)行追溯調(diào)整。3．收到搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)在現(xiàn)金流量表上的列示從理論上說，搬遷補(bǔ)償款可以分為兩部分：一是對(duì)舊資產(chǎn)清理和報(bào)廢損失以及因搬遷而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用和損失的補(bǔ)償，二是因新資產(chǎn)的購(gòu)建成本高于原資產(chǎn)，而對(duì)所增加的成本給予的補(bǔ)助。在現(xiàn)金流量表上，前者屬于投資活動(dòng)性質(zhì)，而后者屬于籌資活動(dòng)性質(zhì)，因此理論上應(yīng)當(dāng)分解為“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金”和“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”兩個(gè)項(xiàng)目反映。但是，由于補(bǔ)償款收到時(shí)整個(gè)搬遷過程尚未結(jié)束，難以對(duì)搬遷補(bǔ)償款在投資和籌資活動(dòng)之間按照可靠的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行估計(jì)和劃分，因此通常采用簡(jiǎn)化處理方法，即全部作為“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”處理。4．新舊規(guī)定的銜接處理財(cái)企[2005]123號(hào)文件明確自下發(fā)之日（2005年8月15日）起施行。對(duì)于該文件有無(wú)追溯既往的效力這一問題，文件并未作出規(guī)定。對(duì)此我們的理解是：財(cái)企[2005]123號(hào)文件不適用于2005年8月15日之前已收到補(bǔ)償款，且在業(yè)務(wù)和賬務(wù)處理兩方面均已處理完畢的企業(yè)搬遷。這是因?yàn)椋簭呢?cái)政部發(fā)布的有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理的文件的慣例來看，凡是標(biāo)明“自發(fā)布之日起執(zhí)行”之類的文件，對(duì)于發(fā)布日前已完成的交易基本上都沒有追溯的效力，最典型的例子是當(dāng)初的財(cái)會(huì)[2001]64號(hào)文和“問題解答二”中關(guān)于股權(quán)投資貸差計(jì)入資本公積的規(guī)定。而且財(cái)企[2005]123號(hào)文件所規(guī)范的是企業(yè)的財(cái)務(wù)處理而不是會(huì)計(jì)處理，規(guī)范財(cái)務(wù)處理的文件尚無(wú)追溯調(diào)整的先例。

一、福州企業(yè)拆遷賠償標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)搬遷補(bǔ)償費(fèi)用主要分為以下四個(gè)方面：一是搬遷資產(chǎn)的補(bǔ)償費(fèi)用，包括：無(wú)法搬遷的土地、房屋、建筑物和地上附著物，以及確因搬遷而發(fā)生損失的機(jī)器設(shè)備而生的補(bǔ)償?shù)?二是停產(chǎn)停業(yè)損失，以實(shí)際情況而定，一般既包括實(shí)際經(jīng)營(yíng)損失也可酌情包括預(yù)期經(jīng)營(yíng)損失;三是搬遷補(bǔ)償費(fèi)用，包括搬遷前期費(fèi)用和搬遷過程中發(fā)生的停工費(fèi)用、機(jī)器設(shè)備調(diào)試修復(fù)費(fèi)用以及物資的拆卸、包裝和運(yùn)輸、解聘員工補(bǔ)償費(fèi)等費(fèi)用;四是基于搬遷政策發(fā)生的獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用，包括速遷費(fèi)、搬遷獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)等。

三、政策性搬遷收入的賬務(wù)處理

政策性搬遷收入的賬務(wù)處理 根據(jù)[2005]123號(hào)文的規(guī)定，搬遷企業(yè)取得的政策性搬遷收入時(shí)應(yīng)記入“專項(xiàng)應(yīng)付款-搬遷補(bǔ)償”，參考2006年版《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南-會(huì)計(jì)科目-專項(xiàng)應(yīng)付款》相關(guān)規(guī)定，搬遷企業(yè)重置固定資產(chǎn)時(shí)，其支付的價(jià)款不需要核銷“專項(xiàng)應(yīng)付款”，，這樣稅務(wù)和會(huì)計(jì)存在差異，需要進(jìn)行應(yīng)納稅所得額納稅調(diào)整。 企業(yè)在五年期內(nèi)完成規(guī)劃搬遷的，按以下原則處理： 1)“專項(xiàng)應(yīng)付款搬遷補(bǔ)償”，如為“借”方余額，在完成規(guī)劃搬遷年度，結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費(fèi)用”。 2)“專項(xiàng)應(yīng)付款搬遷補(bǔ)償”，如為“貸”方余額，則作如下財(cái)務(wù)處理：借：“專項(xiàng)應(yīng)付款搬遷補(bǔ)償;貸：資本公積”。在稅務(wù)處理上將上述余額與重置相類似的固定資產(chǎn)和土地價(jià)值比較，如有余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，在所得稅申報(bào)表“其他納稅調(diào)增項(xiàng)目”反映，如無(wú)余額則不作稅務(wù)處理。

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內(nèi)容審核：陳博揚(yáng)律師

來源：中國(guó)法院網(wǎng)-政策性搬遷賬務(wù)處理，