一、國(guó)有企業(yè)職工的補(bǔ)償金稅收籌劃

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有企業(yè)職工因解除勞動(dòng)合同取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》規(guī)定，國(guó)有企業(yè)職工因企業(yè)破產(chǎn)而從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，不論該筆收入有多大，都免予征收個(gè)人所得稅，而取得的其他收入則需要繳納個(gè)人所得稅。

但是對(duì)于職工并非因國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)而同企業(yè)解除勞動(dòng)合同，而是因企業(yè)改組改制或減員增效需要而同企業(yè)解除勞動(dòng)合同，在這種情況下，職工取得的一次性補(bǔ)償收入，如果在當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職工平均工資3倍數(shù)額以內(nèi)，可免于征收個(gè)人所得稅，具體標(biāo)準(zhǔn)由各省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，超過(guò)該標(biāo)準(zhǔn)的一次性補(bǔ)償收入，應(yīng)全額按照工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，如果取得的一次性補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而被解聘的人員可能在一段時(shí)間內(nèi)沒(méi)有固定收入時(shí)，可對(duì)該收入視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。即以該筆收入，除以在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入計(jì)算納稅。個(gè)人在本企業(yè)工作的工作年限數(shù)，按照實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過(guò)12年的，按12年計(jì)算，應(yīng)交納的稅款有支付單位代扣代繳。

例1：某國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)，其職工張某于企業(yè)解除勞動(dòng)合同并取得一次性補(bǔ)償收入70000元，該地區(qū)的上年企業(yè)職工平均工資為20000元，則張某取得的一次性補(bǔ)償收入是否應(yīng)該納稅?

張某是因?yàn)樗诘膰?guó)有企業(yè)破產(chǎn)而解除的勞動(dòng)合同，因此取得的一次性補(bǔ)償收入無(wú)論數(shù)額多大，都不繳納個(gè)人所得稅。所以，盡管張某取得的補(bǔ)償收入偏高，也不繳納個(gè)人所得稅。

例2：李某，因其所在的國(guó)有企業(yè)改組改制，而與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，取得的一次性補(bǔ)償收入50000元，該地區(qū)上年企業(yè)職工平均工資為20000元，李某在該國(guó)有企業(yè)工作15年，則李某是否應(yīng)該就該筆收入納稅?

李某不是因?yàn)樗趪?guó)有企業(yè)破產(chǎn)而與企業(yè)解除合同，因此取得的一次性補(bǔ)償收入在當(dāng)?shù)厣夏昶骄べY3倍以內(nèi)的，允許扣除，超過(guò)3倍的則需要全額納稅。李某取得的補(bǔ)償收入50000元，沒(méi)有超過(guò)3倍(60000元)，因此無(wú)需納稅。

例3：上例中，如果李某取得的一次性補(bǔ)償收入為60000元，其他條件不變，則李某取得的收入是否納稅?

因?yàn)槔钅撑c所在的國(guó)有企業(yè)解除勞動(dòng)合同不是因?yàn)槠髽I(yè)破產(chǎn)，且取得的一次性補(bǔ)償收入沒(méi)有超過(guò)所在地區(qū)上年企業(yè)職工平均工資的3倍，其取得的一次性補(bǔ)償收入無(wú)需納稅，因此李某實(shí)際獲得收入凈額60000元。

例4：上例中，如果李某取得的一次性補(bǔ)償收入為62000元，其他條件不變，則李某取得的收入是否納稅?

因?yàn)槔钅撑c所在的國(guó)有企業(yè)解除勞動(dòng)合同不是因?yàn)槠髽I(yè)破產(chǎn)，且取得的一次性補(bǔ)償收入超過(guò)所在地區(qū)上年企業(yè)職工平均工資的3倍，因此應(yīng)就取得的一次性補(bǔ)償收入全額納稅。

因?yàn)槔钅硨?shí)際工作年齡超過(guò)12年，按照12年計(jì)算。

應(yīng)納稅總額={(62000/12dash;800)*15%-125}*12=6360元

實(shí)際獲得收入凈額=62000dash;6360=55640元

可見(jiàn)，企業(yè)在支付一次性補(bǔ)償金時(shí)，如果支付的數(shù)額與該地區(qū)上年企業(yè)職工平均工資3倍的數(shù)額相處不多時(shí)，應(yīng)考慮不要超過(guò)該數(shù)額，以減少職工的個(gè)人所得稅稅負(fù)，增加凈收入。

二、企業(yè)所得稅政策性搬遷補(bǔ)償收入

按照《通知》的規(guī)定進(jìn)行企業(yè) 所得稅處理的應(yīng)當(dāng)是因政府行為而進(jìn)行的政策性搬遷，因企業(yè)自身原因而進(jìn)行的搬遷不得按照《通知》的規(guī)定執(zhí)行。搬遷企業(yè)取得的政策性搬遷收入應(yīng)是從政府財(cái)政、土地部門(mén)直接取得的收入。對(duì)搬遷企業(yè)直接從取得土地使用權(quán)的企業(yè)取得的補(bǔ)償，不屬于《通知》中所稱的政策性搬遷收入。企業(yè)因政策性搬遷而處置除土地使用權(quán)之外的其它資產(chǎn)取得的收入，企業(yè)所得稅的處理可以按照《通知》的規(guī)定執(zhí)行。搬遷企業(yè)取得實(shí)物補(bǔ)償?shù)?，以簽訂補(bǔ)償協(xié)議時(shí)確定的公允價(jià)值確認(rèn)收入、搬遷企業(yè)取得政策性搬遷收入或處置收入，可自政府搬遷公告、文件明確的搬遷期限開(kāi)始之日的次年度起，五年內(nèi)暫不并入應(yīng)納稅所得額，五年期滿的當(dāng)年度，企業(yè)應(yīng)將已實(shí)際取得的政策性搬遷收入或處置收入按照《通知》的規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。五年期滿后，因同一搬遷行為再次取得的政策性搬遷收入或處置收入應(yīng)一次 性全額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。從搬遷收入或處置收入中扣除的項(xiàng)目限于以下五項(xiàng)：購(gòu)建與搬遷前相同或類似性質(zhì)用途或新的固定資產(chǎn)支出、購(gòu)買(mǎi)土地使用權(quán)支出、其它固定資產(chǎn)改良支出、技術(shù)改造支出、安置職工支出。除此之外的其它支出，不得從中扣除。企業(yè)按照規(guī)定將因搬遷拆除的固定資產(chǎn)或其他資產(chǎn)報(bào)廢的損失，或安置職工的其他支出已在企業(yè)所得稅前扣除的，不得重復(fù)計(jì)入扣除。搬遷企業(yè)應(yīng)自取得第一筆政策性搬遷收入或處置收入的年度納稅申報(bào)時(shí)，將政府搬遷文件、公告，原占有土地已進(jìn)行招、拍、掛的文件，政府確定的政策性搬遷補(bǔ)償收入總額以及實(shí)物補(bǔ)償方案、政策性搬遷收入或處置收入、重置或改良固定資產(chǎn)、購(gòu)買(mǎi)土地使用權(quán)、技術(shù)改造、購(gòu)置其它固定資產(chǎn)、安置職工計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告等的收支預(yù)算，向其企業(yè)所得稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。五年期滿的當(dāng)年度，企業(yè)要將重置 固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)、購(gòu)置其它固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)改良、進(jìn)行技術(shù)改造、安置職工的實(shí)際支出計(jì)劃、立項(xiàng)文件等資料，在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

法律依據(jù)：根據(jù)《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》第五條規(guī)定，企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過(guò)程中從本企業(yè)以外（包括政府或其他單位）取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。

《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》第六條規(guī)定，企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償收入，是指企業(yè)由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補(bǔ)償收入。具體包括：（一）對(duì)被征用資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償；（二）因搬遷、安置而給予的補(bǔ)償；（三）對(duì)停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補(bǔ)償；（四）資產(chǎn)搬遷過(guò)程中遭到毀損而取得的保險(xiǎn)賠款；（五）其他補(bǔ)償收入。

《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》第七條規(guī)定，企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入。企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。

三、國(guó)有企業(yè)征地補(bǔ)償費(fèi)怎么納稅

法律分析：流轉(zhuǎn)稅管理處：如公司能提供國(guó)稅函〔2008〕277號(hào)文件中縣級(jí)以上土地收回文件，則公司取得的土地補(bǔ)償收入，不征收營(yíng)業(yè)稅。財(cái)產(chǎn)與行為稅管理處：由于政府征收集體土地使用權(quán)獲得補(bǔ)償，不征收土地增值稅。政府征收集體土地，公司獲得補(bǔ)償，不征收“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”印花稅企業(yè)所得稅管理處：企業(yè)如沒(méi)有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入應(yīng)并入應(yīng)納稅所得稅額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。具體規(guī)定請(qǐng)參閱《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅〔2009〕118號(hào))。票證管理所：?jiǎn)挝豢沙蛛p方所簽的合同或協(xié)議等相關(guān)資料到主管地稅機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票。

法律依據(jù)：《中華人民共和國(guó)關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱“企業(yè)所得稅法”)及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱“實(shí)施例”)規(guī)定的原則和精神，現(xiàn)將企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題明確如下：一、本通知所稱企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷(包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過(guò)市場(chǎng)(招標(biāo)、拍賣(mài)、掛牌等形式)取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入二、對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

(一)企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額

(二)企業(yè)沒(méi)有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣(mài)收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅

(三)企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除

(四)企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處三、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷收入和原廠土地轉(zhuǎn)讓收入加強(qiáng)管理。重點(diǎn)審核有無(wú)政府搬遷文件或告有無(wú)搬遷協(xié)議和搬遷計(jì)劃，有無(wú)企業(yè)技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)，是否在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)和購(gòu)置其他固定資產(chǎn)等。

國(guó)家稅務(wù)總局二00九年三月十二日

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內(nèi)容審核：張曙光教授

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