● 圣運(yùn)推薦：林芝招商引資最新政策2025，股權(quán)轉(zhuǎn)讓常見(jiàn)稅務(wù)籌劃方案:今日招商引資更新

一、林芝招商引資最新政策2025,股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的稅收籌劃

在進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前，應(yīng)該明確應(yīng)納稅額影響因素有哪些，具體到個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)蓹?quán)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、股權(quán)原值的大小、計(jì)征方式、能否爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠政策或財(cái)政返、稅務(wù)籌劃能力與執(zhí)行能力是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的邏輯起點(diǎn)，每個(gè)變量本身又受多種因素影響。
一、利用“正當(dāng)理由”實(shí)現(xiàn)低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)
根據(jù)67號(hào)文第十條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定，同時(shí)，第十三條指出，符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：

(一)能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國(guó)家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán);
(二)繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;
(三)相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓;
(四)股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。
可見(jiàn)，股權(quán)低價(jià)轉(zhuǎn)讓?zhuān)枰戏ǘㄇ樾?，從本質(zhì)上講這一條與第十條“公平交易”并不矛盾，也是為了讓交易價(jià)值更加符合實(shí)際，但是在實(shí)際稅收征管中，在形式審查重于實(shí)質(zhì)審查的情況下，利用上述政策，提供充分的證據(jù)材料，可以實(shí)現(xiàn)較低價(jià)格轉(zhuǎn)讓。比如，目前在國(guó)內(nèi)外的大背景下，煤炭等能源企業(yè)運(yùn)營(yíng)困難，相關(guān)轉(zhuǎn)讓方可以借用上述第一條進(jìn)行籌劃;對(duì)于家族企業(yè)內(nèi)部股份轉(zhuǎn)讓則可以通過(guò)第二條進(jìn)行籌劃;尤其值得關(guān)注的是第三條，具有很大的籌劃空間，可以通過(guò)修改公司章程、相關(guān)協(xié)議進(jìn)行“內(nèi)部”低價(jià)轉(zhuǎn)讓;第四條則賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)很大的自由裁量權(quán)，也為部分企業(yè)提供了一定的籌劃空間。需要提醒的是，該籌劃方法的運(yùn)用，依然面臨實(shí)質(zhì)課稅被納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。
二、恰當(dāng)運(yùn)用“核定”法
67號(hào)文第十一條規(guī)定了核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的四種情形，并明確了核定的具體三種方法;對(duì)于轉(zhuǎn)讓股權(quán)原值，第十七條規(guī)定：“個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未提供完整、準(zhǔn)確的股權(quán)原值憑證，不能正確計(jì)算股權(quán)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其股權(quán)原值?！钡牵瑢?duì)于核定方法，沒(méi)有給出具體的規(guī)定，實(shí)際上是把權(quán)限給了各地稅務(wù)機(jī)關(guān)，從之前的各地實(shí)踐來(lái)看，比如，陜西省稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)結(jié)合驗(yàn)資報(bào)告、銀行詢(xún)證函、銀行存款日記賬、實(shí)收資本(股本)賬面記錄、公司章程、等進(jìn)行審核對(duì)比以核定原值，海南省按申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的一定比例(15%)核定計(jì)稅成本。

因此，對(duì)于部分近年來(lái)迅猛發(fā)展的行業(yè)而言(如房地產(chǎn)等)，如果按照上述方式進(jìn)行核定的成本大于實(shí)際成本，可以適用這一方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以降低應(yīng)納稅所得額。然而，由于核定適用情形通常是在會(huì)計(jì)賬冊(cè)、相關(guān)計(jì)稅憑證不完整的情形下，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)公司面臨相關(guān)會(huì)計(jì)制度、稅收征管法處罰的風(fēng)險(xiǎn)。
三、變更被轉(zhuǎn)讓公司注冊(cè)地，爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠或補(bǔ)貼
為了招商引資，發(fā)展中西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)，國(guó)家及地方層面都出臺(tái)了一系列的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，多數(shù)經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)都出臺(tái)了財(cái)政返還政策。按照現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)”所得，應(yīng)計(jì)征20%的個(gè)人所得稅。各地出臺(tái)的區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策或財(cái)政返還政策，實(shí)際上是降低了實(shí)際的稅負(fù)率。2010年以來(lái)，針對(duì)上市公司限售股減持，更是一度出現(xiàn)了所謂的“鷹潭模式”、“林芝模式”等，一大批股權(quán)轉(zhuǎn)讓方實(shí)現(xiàn)了成功避稅，涉及金額高達(dá)數(shù)十億元。
利用稅收優(yōu)惠或財(cái)政返還進(jìn)行稅收籌劃的基本做法通常如下：第一步，將轉(zhuǎn)讓公司的注冊(cè)地址變更到目標(biāo)地區(qū)，相應(yīng)的調(diào)整經(jīng)營(yíng)范圍，以滿(mǎn)足特定的政策要求，同時(shí)與當(dāng)?shù)卣炇鹣嚓P(guān)書(shū)面協(xié)議;第二步，簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并按規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)、工商變更，繳納稅款;第三步，根據(jù)地方出臺(tái)的政策及雙方協(xié)議返還部分稅款給轉(zhuǎn)讓方。
但是，這種方法目前面臨一定的法律風(fēng)險(xiǎn)，2014年年底，國(guó)務(wù)院下發(fā)《關(guān)于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知》(國(guó)發(fā)〔2014〕62號(hào))，明確清理規(guī)范以下三類(lèi)稅收優(yōu)惠政策：
(1)違反上位法的稅收優(yōu)惠政策;
(2)未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的政策;
(3)超出稅收優(yōu)惠時(shí)間還在執(zhí)行的政策。因此，在此背景下，稅務(wù)籌劃之前需要對(duì)區(qū)域稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行審查確認(rèn)，并獲得有權(quán)機(jī)關(guān)的書(shū)面確認(rèn)或批復(fù)為好。
除了以上三種方式外，在實(shí)踐中，還有通過(guò)向第三方籌措“過(guò)橋資金”變債權(quán)為股權(quán)等林林總總的稅務(wù)籌劃方式，但大多都因操作有諸多不合規(guī)之處，潛藏的法律風(fēng)險(xiǎn)巨大，難以實(shí)際落地。在上述三種方案的實(shí)施過(guò)程中，也存在稅收優(yōu)惠政策無(wú)效、地方承諾無(wú)法兌現(xiàn)、一般反避稅被納稅調(diào)整等法律風(fēng)險(xiǎn)，尤其需要轉(zhuǎn)讓方在企業(yè)章程、投資協(xié)議、股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同等文件中對(duì)涉稅條款進(jìn)行事先的籌劃，華稅律師建議，鑒于《稅收征管法》修改方案中已加入了事先裁定的規(guī)則，轉(zhuǎn)讓方更應(yīng)該在重大交易之前通過(guò)稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人士的精心籌劃，再去與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通裁定，在提高交易稅務(wù)成本確定性的同時(shí)，爭(zhēng)取最大的稅收利益。

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓常見(jiàn)稅務(wù)籌劃方案

1、遞延納稅統(tǒng)籌方案；

2、“先分紅，后轉(zhuǎn)讓”方案；

3、個(gè)人轉(zhuǎn)股“合理低價(jià)”設(shè)置方案；

4、“市場(chǎng)價(jià)格”形成機(jī)制；

5、創(chuàng)造特定情形下的交易價(jià)格；

6、先減資再增資方式；

7、先增資后轉(zhuǎn)讓方式；

8、多層股權(quán)架構(gòu)設(shè)置方案；

9、合伙企業(yè)架構(gòu)設(shè)計(jì)。

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的稅務(wù)籌劃原則

1、合法性原則

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃必須遵守現(xiàn)行稅收法規(guī)是稅收籌劃的基本原則，從而合理選擇不同的稅收籌劃方案，最大限度地提高稅收利益。另外，企業(yè)稅務(wù)籌劃作為一項(xiàng)“雙向選擇”，不僅要求企業(yè)依法繳納稅款以及履行稅收義務(wù)，而且要求稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格“依法治稅”。

2、穩(wěn)健性原則

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要充分考慮財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響，對(duì)未來(lái)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)和損失做出合理的預(yù)測(cè)和規(guī)劃。在若干可供選擇的核算方法中選擇最有利于企業(yè)的方法，最大保障企業(yè)利益。

3、整體性原則

整體性原則是指稅務(wù)籌劃中，企業(yè)要進(jìn)行整體規(guī)劃并放在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中加以考慮，尋求企業(yè)整體利益的最大化和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的原則。

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓中稅務(wù)籌劃的主要手段

1、節(jié)稅手段

節(jié)稅是合法的稅務(wù)籌劃手段，指在稅法允許范圍內(nèi)，充分利用減稅、免稅、稅率差異、稅收抵免等一系列優(yōu)惠政策以及退稅技術(shù)，或者利用分散稅基和延期納稅節(jié)稅的方法，提前安排企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、融資和投資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，達(dá)到稅負(fù)最低的目的。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓中稅務(wù)籌劃的主要手段

2、避稅手段

避稅是一種合法的稅務(wù)籌劃手段，指在熟知現(xiàn)行稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不違反稅法的前提下，對(duì)企業(yè)做出適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)安排，如稅境移動(dòng)、價(jià)格轉(zhuǎn)讓和成本（費(fèi)用）調(diào)整等，以規(guī)避或減輕稅收負(fù)擔(dān)。

3、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁手段

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是一種純經(jīng)濟(jì)手段，主要針對(duì)流轉(zhuǎn)稅，是指通過(guò)調(diào)整價(jià)格，將自己所承擔(dān)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人的行為。根據(jù)轉(zhuǎn)嫁的途徑不同，一般分為前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、輾轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)、稅負(fù)疊轉(zhuǎn)以及資本還原。

三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅哪方出

法律分析：如果轉(zhuǎn)讓方是個(gè)人，要交納個(gè)人所得稅，按照20%繳納。當(dāng)轉(zhuǎn)讓方是公司，股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅(扣繳)申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門(mén)辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的雙方當(dāng)事人為納稅義務(wù)人，需申報(bào)繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅。涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)沒(méi)有繳納印花稅的義務(wù)。公司將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給某公司，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，將涉及到企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、契稅、印花稅等相關(guān)問(wèn)題。公司股權(quán)變更所需資料：1、《公司變更登記申請(qǐng)表》；2、公司章程修正案(全體股東簽字、蓋公章)；3、股東會(huì)決議(全體股東簽字、蓋公章)；4、公司執(zhí)照正副本(原件)；5、全體股東身份證復(fù)印件(原件核對(duì))；6、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議原件(注明股權(quán)由誰(shuí)轉(zhuǎn)讓給誰(shuí)，股權(quán)、債權(quán)債務(wù)一并轉(zhuǎn)讓?zhuān)D(zhuǎn)讓人與被轉(zhuǎn)讓人簽字)。

法律依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》 第十條 “財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有全轉(zhuǎn)移所立的書(shū)據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書(shū)據(jù)。

四、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的籌劃方法

對(duì)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為進(jìn)行稅收籌劃，一個(gè)基本的問(wèn)題是正確地劃分股息所得和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得及其不同的計(jì)稅方法。在相關(guān)的稅法規(guī)定中，企業(yè)的股息所得應(yīng)繳納的稅款可以抵扣被投資企業(yè)已經(jīng)繳納的稅款；而股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得則是按轉(zhuǎn)讓收入減去投資成本的差額作為應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。這種不同的計(jì)稅方法使股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為有了一定的籌劃空間。

需要說(shuō)明，不是所有的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為都具備進(jìn)行籌劃的條件。這里涉及的是一個(gè)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的持股比例問(wèn)題，稅法對(duì)這個(gè)比例的確定是95%.就是說(shuō)，如果企業(yè)的持股比例高于95%或者大大地低于95%，都沒(méi)有進(jìn)行籌劃及相關(guān)處理的必要；只有當(dāng)企業(yè)的持股比例比較接近但尚未達(dá)到這一比例時(shí)，我們的籌劃才算有了一定的用武之地。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2004]390號(hào)）規(guī)定：“1.企業(yè)在一般的股權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓股票和股份）買(mǎi)賣(mài)中，應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。2.企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時(shí)，投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對(duì)稅后利潤(rùn)重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動(dòng)，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。”

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）對(duì)企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得的概念規(guī)定：“企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅?！?/p>

下面，我們通過(guò)一個(gè)案例展開(kāi)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的具體籌劃方法。

2002年，A企業(yè)投資1600萬(wàn)元設(shè)立B公司。B公司注冊(cè)資本2000萬(wàn)元，A企業(yè)持股比例為80%。截止到2005年底，B公司所有者權(quán)益總額為4000萬(wàn)元，其中實(shí)收資本2000萬(wàn)元，盈余公積800萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)1200萬(wàn)元。2005年底，A企業(yè)預(yù)將持有的B公司股份全部轉(zhuǎn)讓?zhuān)雅c受讓方議定轉(zhuǎn)讓價(jià)款為4000萬(wàn)元（假定自B公司成立后一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配，A企業(yè)與B公司企業(yè)所得稅稅率均為33%）。

按照前述的規(guī)定，A企業(yè)持股比例未超過(guò)95%，因而應(yīng)按一般的股權(quán)買(mǎi)賣(mài)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得并繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)繳稅款為792萬(wàn)元[（4000－1600）×33%].

由于A企業(yè)的持股比例僅為80%，所以不能享受將B公司盈余公積和未分配利潤(rùn)按照持股比例確認(rèn)為股息性所得的好處，從而多繳了稅款。下面，我們提供兩種方法，以使A企業(yè)達(dá)到節(jié)稅的目的。

方案一：可以考慮從小股東手中購(gòu)買(mǎi)一部分股權(quán)，達(dá)到95%以上后再行轉(zhuǎn)讓。假定A企業(yè)以650萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)了B公司16%的股份，這樣，A企業(yè)投資成本上升為2250萬(wàn)元，持股比例上升到96%，全部的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款上升為4650萬(wàn)元。

我們對(duì)應(yīng)繳的所得稅款進(jìn)行具體的測(cè)算如下：

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=4650－2250－2000×96%=520（萬(wàn)元）；

股息所得=2000×96%=1920（萬(wàn)元）；

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳的企業(yè)所得稅=520×33%=171.6（萬(wàn)元）；

股息所得由于投資雙方的所得稅率相同，因而不需要繳納企業(yè)所得稅。

與持股80%時(shí)的情況相比，方案一節(jié)稅620.4萬(wàn)元。

本方案雖然可以達(dá)到節(jié)稅的目的，但卻受到一定的客觀環(huán)境的制約，即A企業(yè)要向小股東收購(gòu)一定比例的股份。如果小股東不同意將手中的股份進(jìn)行出讓?zhuān)珹企業(yè)的籌劃就會(huì)落空了。所以，本方案A企業(yè)并不具有操作上的主動(dòng)權(quán)。另外，受讓方是否同意購(gòu)買(mǎi)96%的股權(quán)也是一個(gè)未知數(shù)。

方案二：雖然持股比例80%時(shí)不能將盈余公積和未分配利潤(rùn)確認(rèn)為股息性所得，但A企業(yè)可以通過(guò)先行分配利潤(rùn)然后再轉(zhuǎn)讓股權(quán)的方法來(lái)達(dá)到這一目的。我們知道，B公司進(jìn)行利潤(rùn)分配是合法的，而A企業(yè)分得的利潤(rùn)可以順理成章地成為股息性所得，在本例中可以不繳納企業(yè)所得稅。另外，由于A企業(yè)是B公司的控股股東，可以決定B公司的利潤(rùn)分配事項(xiàng)，所以本方案A企業(yè)具有相當(dāng)?shù)牟僮髦鲃?dòng)權(quán)。

需要注意的是，本方案并不能將享有的B公司盈余公積和未分配利潤(rùn)全部確認(rèn)為股息性所得。未分配利潤(rùn)可以進(jìn)行分配毋庸置疑，但盈余公積的處置卻受到諸多的限制。一是盈余公積不可以進(jìn)行利潤(rùn)分配，二是按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，盈余公積的余額不得少于注冊(cè)資本的25%.這里我們采用以盈余公積轉(zhuǎn)增資本的方法，并給盈余公積留足法定的余額。

本方案具體操作如下：1.將未分配利潤(rùn)1200萬(wàn)元全部進(jìn)行分配，會(huì)計(jì)處理為借記“利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)”，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付股利”科目；

2．將盈余公積的300萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本，轉(zhuǎn)增資本后盈余公積余額為500萬(wàn)元。轉(zhuǎn)增資本時(shí)B公司的會(huì)計(jì)處理為借記“盈余公積”300萬(wàn)元，貸記“實(shí)收資本”300萬(wàn)元；A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”240萬(wàn)元（300×80%），貸記“投資收益”240萬(wàn)元。

投資成本=1600300×80%=1840（萬(wàn)元）；

投資轉(zhuǎn)讓收入=4000－（1200×80%）=3040（萬(wàn)元）；

投資轉(zhuǎn)讓所得=3040－1840=1200（萬(wàn)元）；

投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=1200×33%=396（萬(wàn)元）；

股息所得不需要繳納企業(yè)所得稅。

與未進(jìn)行利潤(rùn)分配時(shí)相比，本方案節(jié)稅396萬(wàn)元；與方案一相比，多繳納稅224.4萬(wàn)元。

將方案一與方案二進(jìn)行比較，雖然方案一節(jié)稅較多，但其操作中客觀限制因素較多而增大了難度。所以，我把方案一稱(chēng)為比較理想并最大限度地追求利益的方法，將方案二稱(chēng)為比較實(shí)用的方法。

本方案利用企業(yè)獲得股息所得與投資轉(zhuǎn)讓所得在納稅上存在的差異展開(kāi)籌劃舉例。本文首先明確了可進(jìn)行納稅籌劃的條件。其次，在分析稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上提出了兩個(gè)具體籌劃方案，并一一分析了兩個(gè)籌劃方案的優(yōu)劣點(diǎn)與操作上的難易程度，這些反映出了本文作者深厚的理論與實(shí)踐功底。

需要補(bǔ)充的是，在方案二中作者提到：將盈余公積的300萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本，轉(zhuǎn)增資本后盈余公積余額為500萬(wàn)元。

轉(zhuǎn)增資本時(shí)B公司的會(huì)計(jì)處理為借記盈余公積300萬(wàn)元，貸記實(shí)收資本300萬(wàn)元；A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為借記長(zhǎng)期股權(quán)投資300萬(wàn)元，貸記投資收益300萬(wàn)元。這樣處理在稅法上的理論依據(jù)是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）第一條的規(guī)定：企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過(guò)股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際作利潤(rùn)分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。最后需要說(shuō)明的是，本文提到，按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，盈余公積的余額不得少于注冊(cè)資本的25%.其實(shí)，這種法定公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25%的規(guī)定是源自于《公司法》，稅務(wù)機(jī)關(guān)在具體執(zhí)行時(shí)也以《公司法》的規(guī)定為準(zhǔn)。

一、外資企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅包括哪些方面？

(一)印花稅

股權(quán)轉(zhuǎn)讓要簽股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議，而法規(guī)規(guī)定交易合同是需要貼花繳納印花稅的；印花稅是對(duì)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的雙方征收的，雙方都需要繳印花稅；

(二)增值稅

實(shí)務(wù)中，最常見(jiàn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓是個(gè)人或企業(yè)作為持股主體，轉(zhuǎn)讓自己持有的未上市企業(yè)(公司與合伙企業(yè))的股權(quán)，而這幾種情況都不屬于增值稅征收范圍(如下圖圈紅)；

(三)企業(yè)所得稅

股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收中，增值稅針對(duì)上市公司，印花稅是小頭。

外資企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅在性質(zhì)上屬于預(yù)提所得稅。很久財(cái)政部的相關(guān)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅是指外資企業(yè)的投資者轉(zhuǎn)讓其在公司占有的股份超出其出資部分的轉(zhuǎn)讓收益。外資企業(yè)的外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)在相關(guān)的稅事務(wù)中是比較麻煩的.外資投資企業(yè)成本形成的原因比較多，71號(hào)文件的出現(xiàn)主要是為了避免雙重收稅的局面。由于一系列國(guó)內(nèi)外的環(huán)境因素，外資企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何交稅的問(wèn)題比較麻煩，因此一定要仔細(xì)查看我國(guó)在這一方面的法律規(guī)定，作出正確的選擇，維護(hù)我國(guó)的發(fā)展利益。

五、股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)籌劃正確途徑

1、正當(dāng)理由低價(jià)轉(zhuǎn)讓個(gè)人股權(quán)。何為“正當(dāng)理由”，國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)給出的四個(gè)情形，典型的如：相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓。

股權(quán)低價(jià)轉(zhuǎn)讓?zhuān)举|(zhì)上是為了讓交易價(jià)值更加符合實(shí)際，需要注意的是，該種情形適合特定的企業(yè)，同時(shí)提交的材料應(yīng)符合實(shí)際。

2、恰當(dāng)運(yùn)用“核定”法。67號(hào)文第十七條規(guī)定：“個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未提供完整、準(zhǔn)確的股權(quán)原值憑證，不能正確計(jì)算股權(quán)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其股權(quán)原值?！钡?，對(duì)于核定方法，沒(méi)有給出具體的規(guī)定，實(shí)際上是把權(quán)限給了各地稅務(wù)機(jī)關(guān)，從之前的各地實(shí)踐來(lái)看，比如，陜西省稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)結(jié)合驗(yàn)資報(bào)告、銀行詢(xún)證函、銀行存款日記賬、實(shí)收資本（股本）賬面記錄、公司章程、等進(jìn)行審核對(duì)比以核定原值，海南省按申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的一定比例（15％）核定計(jì)稅成本。

3、變更被轉(zhuǎn)讓公司注冊(cè)地，爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠或補(bǔ)貼。為了招商引資，發(fā)展地區(qū)經(jīng)濟(jì)，國(guó)家及地方層面都出臺(tái)了一系列的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，多數(shù)經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)都出臺(tái)了財(cái)政返還政策。各地出臺(tái)的區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策或財(cái)政返還政策，實(shí)際上是降低了實(shí)際的稅負(fù)率。2010年以來(lái)，針對(duì)上市公司限售股減持，更是一度出現(xiàn)了所謂的“鷹潭模式”、“林芝模式”等，一大批股權(quán)轉(zhuǎn)讓方實(shí)現(xiàn)了成功避稅，涉及金額高達(dá)數(shù)十億元。

4、通盤(pán)考慮企業(yè)所得稅和個(gè)稅。對(duì)于間接持股的股東，應(yīng)該通盤(pán)考慮企業(yè)所得稅和個(gè)稅，而不是就個(gè)稅論個(gè)稅，可以積極爭(zhēng)取行業(yè)性、區(qū)域性?xún)?yōu)惠政策，降低企業(yè)所得稅稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)個(gè)人整體稅負(fù)的降低。

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的稅務(wù)籌劃原則

1、合法性原則

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃必須遵守現(xiàn)行稅收法規(guī)是稅收籌劃的基本原則，從而合理選擇不同的稅收籌劃方案，最大限度地提高稅收利益。另外，企業(yè)稅務(wù)籌劃作為一項(xiàng)“雙向選擇”，不僅要求企業(yè)依法繳納稅款以及履行稅收義務(wù)，而且要求稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格“依法治稅”。

2、穩(wěn)健性原則

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要充分考慮財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響，對(duì)未來(lái)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)和損失做出合理的預(yù)測(cè)和規(guī)劃。在若干可供選擇的核算方法中選擇最有利于企業(yè)的方法，最大保障企業(yè)利益。

3、整體性原則

整體性原則是指稅務(wù)籌劃中，企業(yè)要進(jìn)行整體規(guī)劃并放在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中加以考慮，尋求企業(yè)整體利益的最大化和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的原則。

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓常見(jiàn)稅務(wù)籌劃方案

1、遞延納稅統(tǒng)籌方案；

2、“先分紅，后轉(zhuǎn)讓”方案；

3、個(gè)人轉(zhuǎn)股“合理低價(jià)”設(shè)置方案；

4、“市場(chǎng)價(jià)格”形成機(jī)制；

5、創(chuàng)造特定情形下的交易價(jià)格；

6、先減資再增資方式；

7、先增資后轉(zhuǎn)讓方式；

8、多層股權(quán)架構(gòu)設(shè)置方案；

9、合伙企業(yè)架構(gòu)設(shè)計(jì)。

六、股權(quán)轉(zhuǎn)讓遞延納稅

法律分析：非上市公司授予本公司員工（主體）的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可實(shí)行遞延納稅政策，即員工在股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅； 股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

法律依據(jù)：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》 第二條 下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：（一）工資、薪金所得；（二）勞務(wù)報(bào)酬所得；（三）稿酬所得；（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（五）經(jīng)營(yíng)所得；（六）利息、股息、紅利所得；（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得；（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（九）偶然所得。居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得（以下稱(chēng)綜合所得），按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅；非居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。納稅人取得前款第五項(xiàng)至第九項(xiàng)所得，依照本法規(guī)定分別計(jì)算個(gè)人所得稅。

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投稿：祁錦

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