一、匯算清繳收入項(xiàng)目要規(guī)范哪些收入的核算

收入的稅務(wù)核算主要體現(xiàn)三個(gè)方面，即：

一是政策性。任何收入不作為應(yīng)稅收入或不申報(bào)納稅都需要有明確的法律依據(jù)，如果遇到無法明確是否應(yīng)記入應(yīng)稅收入的情況時(shí)，則把握一個(gè)原則，只要法律沒有明確規(guī)定不征稅或免稅，應(yīng)作為應(yīng)稅收入。

二是差異性。注意會(huì)計(jì)與稅法的差異。

三是時(shí)間性。如采取預(yù)收款方式的在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入;股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)等。

匯算清繳收入項(xiàng)目要規(guī)范的收入：

1.視同銷售收入

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。實(shí)際工作中，一些企業(yè)將產(chǎn)品交予客戶試用作營業(yè)費(fèi)用處理，將自產(chǎn)產(chǎn)品用作禮品送給他人或職工福利作管理費(fèi)用處理。稅收上不僅屬于增值稅視同銷售行為，也屬于企業(yè)所得稅視同銷售行為，匯算清繳時(shí)應(yīng)納稅調(diào)整。例，某企業(yè)將外購存貨200000元用于市場推廣，會(huì)計(jì)上不計(jì)收入，計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)則要視同銷售處理，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=200000×25%=50000(元)。但要注意，《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號(hào))明確，貨物所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，如用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品;自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營;在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移等，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入。

2.遞延收入

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào))規(guī)定，企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對(duì)搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷所得計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。搬遷完成年度為，(一)從搬遷開始，5年內(nèi)(包括搬遷當(dāng)年度)任何一年完成搬遷的;(二)從搬遷開始，搬遷時(shí)間滿5年(包括搬遷當(dāng)年度)的年度。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59號(hào))規(guī)定，企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資，其資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益如選擇特殊性稅務(wù)處理，可以在10個(gè)納稅年度內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。對(duì)于上述事項(xiàng)，會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理往往不一致，企業(yè)如果選擇了納稅遞延的處理，則涉及納稅調(diào)整。

3.財(cái)政補(bǔ)貼收入

政府部門給予企業(yè)的各種財(cái)政性補(bǔ)貼是否計(jì)入應(yīng)納稅所得額、應(yīng)計(jì)入哪個(gè)納稅年度，并不像一些企業(yè)認(rèn)為的那樣，財(cái)政性補(bǔ)貼屬于當(dāng)然的免稅收入。事實(shí)上，財(cái)政性補(bǔ)貼根據(jù)不同情況可能是免稅收入，也可能是不征稅收入，還可能是應(yīng)稅收入?！镀髽I(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定了免稅收入項(xiàng)目，《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào))明確了不征稅收入條件，而且當(dāng)且僅當(dāng)有國務(wù)院、財(cái)政部或國家稅務(wù)總局三個(gè)部門中的一個(gè)或多個(gè)部門明確確認(rèn)為免稅收入的，才屬于免稅收入，否則屬于應(yīng)稅收入，應(yīng)在取得財(cái)政補(bǔ)貼款項(xiàng)的當(dāng)年計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

4.不征稅收入

財(cái)稅〔2011〕70號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：(一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件;(二)財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;(三)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。企業(yè)將符合上述規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額;計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

5.包裝物押金收入

企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為“其他收入”，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十二條規(guī)定，其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法所規(guī)定的八項(xiàng)收入以外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)取得的逾期包裝物押金收入征收企業(yè)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1998〕228號(hào))明確，企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。企業(yè)收取的包裝物押金，從收取之日起計(jì)算，已超過一年(指12個(gè)月)仍未返還的，原則上要確認(rèn)為期滿之日所屬年度的收入。

一、土地使用權(quán)對(duì)外投資是視同銷售繳納企業(yè)所得稅嗎

需要繳納；

以土地使用權(quán)投資換取股權(quán)屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第512號(hào))第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號(hào))第二條：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入，其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。用土地使用權(quán)進(jìn)行投資，按照規(guī)定其土地使用權(quán)應(yīng)該過戶至被投資企業(yè)，該資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)。因此，將土地使用權(quán)投資應(yīng)視同銷售繳納企業(yè)所得稅。

二、匯算清繳項(xiàng)目有哪些

法律主觀：

匯算清繳是指所得稅和某些其他實(shí)行預(yù)繳稅款辦法的稅種，在年度終了后的稅款匯總結(jié)算清繳工作。 一、根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則，及其他相關(guān)稅法之規(guī)定，中國對(duì)所得稅采取按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳的，年終再進(jìn)行清繳的方式征收。 二、根據(jù)現(xiàn)行所得稅法的規(guī)定，凡財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全、帳目清楚，成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證齊全，核算規(guī)范，能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定適用查帳征收的企業(yè)，均應(yīng)當(dāng)在年終進(jìn)行所得稅的匯算清繳。 三、匯算清繳的對(duì)象有兩個(gè)：1、實(shí)行查賬征收的企業(yè)；2、實(shí)行核定應(yīng)稅所得率的企業(yè)。企業(yè)無論盈利或虧損，是否在減免期內(nèi)，均應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行匯算清繳。

三、匯算清繳包括哪些內(nèi)容

匯算清繳的內(nèi)容如下：

1、按年計(jì)征，按季預(yù)繳，年度匯算清繳。匯算清繳的期限是年后4個(gè)月內(nèi)，確保不繳冤枉稅，減少少繳稅的風(fēng)險(xiǎn)；

2、納稅調(diào)整，不需要作會(huì)計(jì)處理的，通過調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅，只是減少了可供企業(yè)稅后分配的利潤。

匯算清繳的流程如下：

1、填寫納稅申報(bào)表并附送相關(guān)材料；

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)，并審核所報(bào)送材料；

3、主動(dòng)糾正申報(bào)錯(cuò)誤；

4、結(jié)清稅款；

5、辦理延期繳納稅款申請(qǐng)；

個(gè)稅匯算清繳的類型如下：

1、綜合所得匯算清繳：對(duì)居民個(gè)人四項(xiàng)所得（包括工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得）的全年收入和可以扣除的費(fèi)用進(jìn)行匯總，收入額減去費(fèi)用、扣除后，按照3%到45%的綜合所得年度稅率表計(jì)算全年應(yīng)納個(gè)人所得稅，再減去年度內(nèi)已經(jīng)預(yù)繳的稅款，多退少補(bǔ)。

2、經(jīng)營所得匯算清繳：個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人、承包承租經(jīng)營者個(gè)人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人取得經(jīng)營所得。

綜上所述，匯算清繳是指所得稅和某些其他實(shí)行預(yù)繳稅款辦法的稅種，在年度終了后的稅款匯總結(jié)算清繳工作。

【法律依據(jù)】：

_《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十四條

企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料。

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內(nèi)容審核：劉佳律師

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