一、公司分立的8個涉稅問題

1、我們公司準(zhǔn)備做分立，請問公司分立有幾種方式?區(qū)別在哪?

答復(fù):公司分立的形式有兩種，即新設(shè)分立和派生分立。

      (1)所謂新設(shè)分立，是指一個公司將其全部資產(chǎn)分割設(shè)立兩個或兩個以上的公司的行為。在新設(shè)分立的情況下，原公司解散，需辦理注銷登記，新設(shè)公司需辦理設(shè)立登記。

      用公式這樣表述:A公司=B公司+C公司

      (2)所謂派生分立，也叫做存續(xù)分立，是指一個公司以其部分資產(chǎn)設(shè)立另一個公司的法律行為。在派生分立的情況下，原公司雖存續(xù)，卻減少了注冊資本，應(yīng)依法辦理變更登記，派生的公司則應(yīng)辦理設(shè)立登記。

      用公式這樣表述:A公司=A公司+B公司

      稅務(wù)上的定義:

      根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局頒布的《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)， 分立，是指一家企業(yè)(以下稱為被分立企業(yè))將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)(以下稱為分立企業(yè))，被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付。

2、我們公司準(zhǔn)備做存續(xù)分立(派生分立)，目前公司有房產(chǎn)土地等，公司分立中將會涉及到房產(chǎn)土地從被分立企業(yè)剝離的情形，請問公司分立業(yè)務(wù)，企業(yè)所得稅是否存在優(yōu)惠?

答復(fù):首先要判斷企業(yè)分立是否符合特殊性稅務(wù)處理的條件。若是不符合特殊性稅務(wù)處理，不得享受暫免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。以下四種情形都是不符合特殊性稅務(wù)處理的情形:

      情形一:

      企業(yè)分立不具有合理的商業(yè)目的且以減少、免除、或者推遲繳納稅款為主要目的。企業(yè)分立不符合特殊性稅務(wù)處理，不得享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。

      因此，需要特別關(guān)注企業(yè)分立的原因、背景、必要性及合理性。具有合理的商業(yè)目的，不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

      比如:分立是為了改變混業(yè)經(jīng)營模式，將兩類不同行業(yè)、不同技術(shù)體系、不同業(yè)務(wù)性質(zhì)、不同客戶群體、不相互競爭的業(yè)務(wù)分離?；蛘咭驗檎{(diào)整規(guī)劃用途，廠區(qū)搬遷，剝離未來不用的房產(chǎn)、土地等。

      情形二:

      分立交易中涉及的股權(quán)支付金額低于支付總額的85%的。也就是說非股權(quán)支付金額高于交易支付總額的15%的。企業(yè)分立不符合特殊性稅務(wù)處理，不得享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。

      這個屬于股權(quán)支付比例原則。

      情形三:

      取得股權(quán)支付的被分立企業(yè)股東在分立后12個月內(nèi)轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。企業(yè)分立不符合特殊性稅務(wù)處理，不得享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。

      情形四:

      不符合經(jīng)營的連續(xù)性，即分立企業(yè)和被分立企業(yè)在分立后12個月內(nèi)均改變了原來的實質(zhì)經(jīng)營活動。企業(yè)分立不符合特殊性稅務(wù)處理，不得享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。

      這個屬于實質(zhì)經(jīng)營維持原則。

      情形五:

      被分立企業(yè)所有股東沒有按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，也就是被分立企業(yè)所有股東應(yīng)該在分立后均取得分立企業(yè)的股權(quán)，而不能是部分股東取得分立企業(yè)的股權(quán)，如果是部分股東取得分立企業(yè)的股權(quán)則不屬于分立的特殊性稅務(wù)處理，就應(yīng)該按照一般性稅務(wù)處理進(jìn)行企業(yè)所得稅的核算。

      這個屬于股權(quán)比例維持原則。

      提醒一:

      公司分立的業(yè)務(wù)，你滿足 “一個目的、兩個比例、兩個連續(xù)”的條件，才可以選擇適用的特殊性稅務(wù)處理。

      提醒二:

      申報管理很重要。對于適用特殊性稅務(wù)處理的，記住需要在企業(yè)所得稅匯算清繳的時候填報《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報告表》以及《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報告表(企業(yè)分立)》。若是沒有填報《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報告表》以及《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報告表(企業(yè)分立)》，則會帶來分立業(yè)務(wù)中企業(yè)所得稅特殊性處理優(yōu)惠難以享受的稅務(wù)風(fēng)險。

      政策參考一:

      根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)第五條 企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定:

      1、具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

      2、被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)。

      3、企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。

      4、被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。

      5、企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

      政策參考二:

      根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)(以下簡稱“59號文”)第十一條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生符合本通知規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報時，向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅?，一律不得按特殊重組業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理”。

      政策參考三:

      《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第48號)規(guī)定:

      四、企業(yè)重組業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理的，除財稅〔2009〕59號文件第四條第(一)項所稱企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變情形外，重組各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年，辦理企業(yè)所得稅年度申報時，分別向各自主管稅務(wù)機關(guān)報送《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報告表及附表》(詳見附件1)和申報資料(詳見附件2)。合并、分立中重組一方涉及注銷的，應(yīng)在尚未辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)前進(jìn)行申報。

      重組主導(dǎo)方申報后，其他當(dāng)事方向其主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。申報時還應(yīng)附送重組主導(dǎo)方經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)受理的《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報告表及附表》(復(fù)印件)。

      五、企業(yè)重組業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理的，申報時，應(yīng)從以下方面逐條說明企業(yè)重組具有合理的商業(yè)目的:

      (一)重組交易的方式;

      (二)重組交易的實質(zhì)結(jié)果;

      (三)重組各方涉及的稅務(wù)狀況變化;

      (四)重組各方涉及的財務(wù)狀況變化;

      (五)非居民企業(yè)參與重組活動的情況。

3、我們公司準(zhǔn)備做存續(xù)分立(派生分立)，目前公司有房產(chǎn)土地等，公司分立中將會涉及到房產(chǎn)土地從被分立企業(yè)剝離的情形，請問被分立公司和派生分立出來的新公司，股東要一致嗎?若是股東結(jié)構(gòu)不一致，對稅負(fù)有何影響?

答復(fù):被分立公司和派生分立出來的新公司，股東要一致的，若是股東結(jié)構(gòu)不一致，因為影響到土地增值稅了。

      參考:

      《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2021年第21號)規(guī)定:

      三、按照法律規(guī)定或者合同約定，企業(yè)分設(shè)為兩個或兩個以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對原企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

4、我們公司準(zhǔn)備做存續(xù)分立(派生分立)，目前公司有房產(chǎn)土地等，公司分立中將會涉及到房產(chǎn)土地從被分立企業(yè)剝離的情形，請問房產(chǎn)土地從被分立企業(yè)剝離，增值稅是否存在優(yōu)惠?

答復(fù):通過分立的方式，符合打包資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的，不征收增值稅。

      提醒一:

      打包資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，是指將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，我們就將其稱為打包資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。在打包資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的過程中，涉及的不動產(chǎn)和土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓不征收增值稅。

      提醒二:

      在存續(xù)分立的過程中，不僅僅要剝離實物資產(chǎn)，還有相關(guān)的債權(quán)債務(wù)以及人員等，根據(jù)人員隨著資產(chǎn)走的原則，按照經(jīng)營需要，經(jīng)協(xié)商后確定，分立前公司的部分員工勞動合同關(guān)系由新派生的公司承繼，新派生的公司支付上述員工工資，并繳納相應(yīng)的社會保險。

      打包資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓主要是對增值稅優(yōu)惠上有影響。

      提醒三:

      分立業(yè)務(wù)中，并于轉(zhuǎn)移不動產(chǎn)及貨物開具發(fā)票，所涉及的增值稅為“不征稅”，開具不征稅發(fā)票。按照賬面價值(可以簡單理解為凈值，也就是原值減去折舊)來開票，而不是原值、也不是公允價值。

      提醒四:

      按照存續(xù)分立協(xié)議約定的日期進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債交割后，及時辦理資產(chǎn)過戶更名手續(xù)，主要是不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的登記變更(須開具不征稅增值稅發(fā)票辦理過戶)。

      重組雙方辦理資產(chǎn)的交割和產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，須取得稅務(wù)機關(guān)的土地增值稅免稅確認(rèn)及企業(yè)所得稅適用特殊重組的備案證明資料，并在年度匯算清繳時按規(guī)定進(jìn)行申報。

      參考政策一:

      《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第13號)規(guī)定:納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

      參考政策二:

      《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條規(guī)定:

      營改增試點期間，試點納稅人[指按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(以下稱《試點實施辦法》)繳納增值稅的納稅人]有關(guān)政策

      (二)不征收增值稅項目。5.在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

5、我們公司準(zhǔn)備做存續(xù)分立(派生分立)，目前公司有房產(chǎn)土地等，公司分立中將會涉及到房產(chǎn)土地從被分立企業(yè)剝離的情形，請問房產(chǎn)土地從被分立企業(yè)剝離到新設(shè)立的分立企業(yè)，契稅是否存在優(yōu)惠?

答復(fù):通過分立的方式，企業(yè)分設(shè)為兩個或兩個以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，免征契稅。

      參考:

      根據(jù)《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行企業(yè) 事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的公告》(財稅[2021]17號)規(guī)定:

      四、公司分立

      公司依照法律規(guī)定、合同約定分立為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司，對分立后公司承受原公司土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

6、我們公司準(zhǔn)備做存續(xù)分立(派生分立)，目前公司有房產(chǎn)土地等，公司分立中將會涉及到房產(chǎn)土地從被分立企業(yè)剝離的情形，請問房產(chǎn)土地從被分立企業(yè)剝離到新設(shè)立的分立企業(yè)，印花稅是否存在優(yōu)惠?

答復(fù):印花稅沒有減免，屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，稅率按所在金額萬分之五貼花。

      參考:

      根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》(財稅[2003]183號)規(guī)定，“以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。分立包括存續(xù)分立和新設(shè)分立?！倍惵拾凑铡吨腥A人民共和國印花稅暫行條例》規(guī)定，以產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)為應(yīng)納稅憑證，稅率按所在金額萬分之五貼花。

7、我們公司準(zhǔn)備做存續(xù)分立(派生分立)，目前公司有房產(chǎn)土地等，公司分立中將會涉及到房產(chǎn)土地從被分立企業(yè)剝離的情形，請問這種分立業(yè)務(wù)，被分立企業(yè)和派生出來的分立企業(yè)注冊資金上是否有對應(yīng)關(guān)系?

答復(fù):是的。分立后公司注冊資本之和、實收資本之和不得高于分立前公司的注冊資本、實收資本。

      比如:

      假設(shè)被分立公司甲注冊資本5000萬元，派生分立為2個公司:乙公司注冊資本200萬元，被分立公司甲注冊資本4800萬元。

      參考:

      《國家工商行政管理總局關(guān)于做好公司合并分立登記支持企業(yè)兼并重組的意見》第2條第5項規(guī)定，因分立而存續(xù)或者新設(shè)的公司，其注冊資本、實收資本數(shù)額由分立決議或者決定約定，但分立后公司注冊資本之和、實收資本之和不得高于分立前公司的注冊資本、實收資本。

8、我們公司準(zhǔn)備做存續(xù)分立(派生分立)，目前公司有房產(chǎn)土地等，公司分立中將會涉及到房產(chǎn)土地從被分立企業(yè)剝離的情形，請問這種分立業(yè)務(wù)，被分立企業(yè)和派生出來的分立企業(yè)會計處理上如何做賬?

答復(fù):好的，舉例來說:分立前甲公司的注冊資本為5，000萬元，甲公司派生分立為3個公司，分別為甲公司、乙公司及丙公司。公司分立后甲公司的注冊資本為4800萬元，其余登記事項不變;乙公司的注冊資本為100萬元，乙公司的注冊資本為100萬元。分立后各公司股東持股比例與分立前公司持股比例相同。

      注意一:

      根據(jù)《關(guān)于同意甲**公司派生分立、減少注冊資本的決定》以及分立方案，確定分立的基準(zhǔn)日，比如2022年8月31日。并將公司的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行分割。

      注意二:

      根據(jù)分立的基準(zhǔn)日，比如2022年8月31日，編制出派生分立的資產(chǎn)負(fù)債表和相關(guān)科目明細(xì)表、資產(chǎn)清單，《公司資產(chǎn)負(fù)債表及財產(chǎn)清單》作為資產(chǎn)分割的依據(jù)，進(jìn)行具體財產(chǎn)分割，按照《分立債務(wù)分割清單》各自承擔(dān)債務(wù)。當(dāng)然也可以聘請會計師事務(wù)所進(jìn)行出具專項財務(wù)審計報告，起到鑒證該資產(chǎn)負(fù)債表及擬派生分立各相關(guān)科目明細(xì)表符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了被分立公司的財務(wù)狀況和擬派生分立的資產(chǎn)狀況。

      注意三:

      在會計處理上，分立后甲公司、乙公司和丙公司的凈資產(chǎn)以分立前甲公司的賬面價值為基礎(chǔ)進(jìn)行計量。

      甲公司分立注入乙公司和丙公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以分立前其賬面價值為計價基礎(chǔ)，分立基準(zhǔn)日存續(xù)公司甲公司和乙公司、丙公司所有者權(quán)益之和應(yīng)等于分立前甲公司所有者權(quán)益，且分立基準(zhǔn)日存續(xù)公司和派生公司的實收資本之和應(yīng)等于分立前被分立公司的實收資本。

      甲公司的賬務(wù)處理:

      借:實收資本 200萬元

      其他應(yīng)付款 3800萬元

      應(yīng)付賬款 300萬元

      貸:固定資產(chǎn)-房產(chǎn)、土地使用權(quán) 4000萬元

      貨幣資金 100萬元

      應(yīng)收賬款 200萬元

      乙公司的賬務(wù)處理:

      借:固定資產(chǎn)-房產(chǎn)、土地使用權(quán) 4000萬元

      應(yīng)收賬款 200萬元

      貸:實收資本 100萬元

      其他應(yīng)付款 3800萬元

      應(yīng)付賬款 300萬元

      丙公司的賬務(wù)處理:

      借:貨幣資金 100萬元

      貸:實收資本 100萬元

      提醒一:

      分立方在分立中確認(rèn)取得的被分立方的資產(chǎn)、負(fù)債，僅限于被分立方賬面上原已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，分立中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債。

      提醒二:

      分立方在分立中取得的被分立方各項資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)維持其在被分立方的原賬面價值不變，分立方在公司分立中取得的資產(chǎn)和負(fù)債不應(yīng)因該項分立而改變其賬面價值。

二、公司分立稅務(wù)問題處理

被分立公司的稅務(wù)處理

在企業(yè)分立過程中，被分立企業(yè)的稅務(wù)問題主要涉及的是分立過程中資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移所產(chǎn)生的稅務(wù)問題和所得稅問題。因資產(chǎn)轉(zhuǎn)移而涉及的稅務(wù)處理與單純意義上的資產(chǎn)買賣有所不同，是企業(yè)一部分產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移，亦可認(rèn)為是一項投資行為，因此對此稅法有一些特殊的規(guī)定。

和企業(yè)合并相類似，企業(yè)分立涉及不動產(chǎn)轉(zhuǎn)移的，被分立企業(yè)免征營業(yè)稅和土地增值稅。至于印花稅，分立協(xié)議不屬于印花稅稅目中的規(guī)定不需要貼花，但分立過程中涉及到的財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移等，則要按照規(guī)定繳納印花稅。涉及設(shè)備和存貨轉(zhuǎn)移的，被分立企業(yè)在分立環(huán)節(jié)不繳納增值稅。轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)為無形資產(chǎn)的，被合并企業(yè)除在書立、領(lǐng)受有關(guān)經(jīng)濟(jì)憑證時可能涉及印花稅外，一般無其他稅收。

關(guān)于企業(yè)所得稅，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)合并、分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》的規(guī)定，企業(yè)分立業(yè)務(wù)按下列方法進(jìn)行所得稅處理：

（一）被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計算被分離出去的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)，在計稅時可按經(jīng)評估確認(rèn)的價值確定成本。

（二）分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價款中，除分立企業(yè)股權(quán)以外的非股權(quán)支付額不高于支付的股權(quán)票面價值(或支付的股本的賬面價值)20%的。

【本文關(guān)聯(lián)的相關(guān)法律依據(jù)】

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》

納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第51號)規(guī)定，“納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅?！?

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》(財稅〔2015〕5號)規(guī)定，“按照法律規(guī)定或者合同約定，企業(yè)分設(shè)為兩個或兩個以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對原企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅?！?

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》(財稅〔2015〕37號)文件規(guī)定，公司依照法律規(guī)定、合同約定分立為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司，對分立后公司承受原公司土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》(財稅〔2003〕183號)規(guī)定，以分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。

三、公司分立涉及的稅務(wù)問題

公司分立涉及的稅務(wù)問題有增值稅，土地增值稅，企業(yè)所得稅，個人所得稅，契稅，印花稅。

1、增值稅

依據(jù)規(guī)定，通過公司分立的方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給分立企業(yè)，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，不征收增值稅，當(dāng)然也就不需要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加及地方教育費附加等。

作為一般的工業(yè)或商業(yè)企業(yè)而言，如果確因生產(chǎn)經(jīng)營需要而進(jìn)行公司分立，符合上述規(guī)定并不難。但作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，如果做到符合上述規(guī)定難度還是非常大的，特別是以最終實現(xiàn)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓為目的的公司分立行為。一旦被認(rèn)定不符合上述規(guī)定，則公司分立過程中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為需要繳納增值稅及附加等。

公司分立過程中涉及到的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)之外的其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，需要繳納增值稅及附加。

2、土地增值稅

依據(jù)規(guī)定，公司分設(shè)為兩個或兩個以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對原企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征收土地增值稅。但該政策不適用于房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移任意一方為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的情形。

也就是說，如果是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，通過公司分立的方式將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移至分立后的企業(yè)，需要繳納土地增值稅。所以，通過公司分立的方式轉(zhuǎn)移不動產(chǎn)，只適合房地產(chǎn)項目增值額不大的情形。

3、企業(yè)所得稅

依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，公司分立，被分立企業(yè)對分立出去的資產(chǎn)應(yīng)按公允價值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，計算繳納企業(yè)所得稅；而作為分立企業(yè)，應(yīng)按公允價值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。采取派生分立方式時，原公司股東取得的對價應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理；如果采取新設(shè)分立方式，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。

如果公司分立符合特定條件，可以按規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理，股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

這些條件包括：

（1）被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，即分立企業(yè)與被分立企業(yè)原股東不變，各股東持股比例也不變；

（2）分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動，即分立企業(yè)與被分立的經(jīng)營范圍均與被分立企業(yè)分立前保持一致；

（3）被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。

4、個人所得稅

在企業(yè)分立時原自然人股東是否需要交納個人所得稅，目前暫無明文規(guī)定。在具體操作上，取決于地方稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)定。

比如大連市的相關(guān)規(guī)定《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于加強企業(yè)注銷和重組自然人股東個人所得稅管理的通知》（大地稅函[2009]212號）第三條規(guī)定：

企業(yè)分立后，被分立企業(yè)存續(xù)的，其自然人股東取得的對價應(yīng)當(dāng)視為被分立企業(yè)的分配，在扣除投資成本后確認(rèn)為所得，按“利息、股息、紅利所得”項目計算征收個人所得稅。

企業(yè)分立后，被分立企業(yè)不存續(xù)的，被分立企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照清算進(jìn)行所得稅處理，其自然人股東的個人所得稅管理按照本通知第一條規(guī)定執(zhí)行。

5、契稅

公司分立，往往會涉及到不動產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移。根據(jù)規(guī)定，公司分立為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司，對分立后公司承受原公司土地、房屋權(quán)屬的，免征契稅。

6、印花稅

依據(jù)《財政部，國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》（財稅[2003]183號）規(guī)定，以分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。同時，企業(yè)因分立改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花

法律依據(jù)

《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定，增值稅的征收范圍為在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。企業(yè)分立不屬于該征稅范圍，其實質(zhì)是被分立企業(yè)股東將該企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債轉(zhuǎn)移至另一家企業(yè)，有別于被分立企業(yè)將該公司資產(chǎn)(存貨、固定資產(chǎn))轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)的應(yīng)征增值稅行為，因此，企業(yè)分立不應(yīng)征收增值稅。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則：營業(yè)稅的征收范圍為在中華人民共和國境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為。企業(yè)分立不屬于該征稅范圍，其實質(zhì)是被分立企業(yè)股東將該企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債轉(zhuǎn)移至另一家企業(yè)，有別于被分立企業(yè)將該公司資產(chǎn)(土地使用權(quán)、房屋建筑物)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)的應(yīng)征營業(yè)稅行為，因此，企業(yè)分立不應(yīng)征收營業(yè)稅。

北京圣運律師為您整理關(guān)于本文的法律熱搜話題

●公司分立的8個涉稅問題有哪些

●公司分立的8個涉稅問題是什么

●公司分立涉稅問題和優(yōu)惠政策(一)

●公司分立的8個涉稅問題怎么解決

●公司分立涉及的稅務(wù)問題

●公司分立的稅收優(yōu)惠政策

●公司分立 涉稅

●公司分立的8個涉稅問題是什么

●公司分立要交稅嗎

●公司分立涉及稅收

北京圣運律師事務(wù)所為您推薦與本文相關(guān)內(nèi)容閱讀

●企業(yè)獲得國家補償?shù)纳娑悊栴},補償款需要交企業(yè)所得稅嗎:今日在線拆遷法、征收法律咨詢

●政府拆遷廠房涉稅政策,政府拆遷廠房補償企業(yè)要交稅嗎:今日在線拆遷法、征收法律咨詢

●遷補償款的涉稅處理,拆遷補償中的涉稅問題:今日在線拆遷法、征收法律咨詢

●拆遷補償中的涉稅問題,遷補償款的涉稅處理:今日在線拆遷法、征收法律咨詢

●工廠搬遷單位不給賠償應(yīng)該怎么辦理？工廠搬遷補償涉稅：今日在線強拆評估法律咨詢

●工廠搬遷單位不給賠償應(yīng)該怎么辦理？工廠搬遷補償涉稅：今日在線強拆評估法律咨詢

●工廠搬遷單位不給賠償應(yīng)該怎么辦理？工廠搬遷補償涉稅：今日在線強拆評估法律咨詢

內(nèi)容審核：李站波律師

來源：中國法院網(wǎng)-公司分立的8個涉稅問題，