一、員工不敬業(yè)、賬單不明確，企業(yè)財務(wù)審計如何提高獨立性

前言
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在全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展背景下，我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展也在向復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。為更好地適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新要求，進(jìn)一步完善我國社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，我國頒布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。在其影響下，促進(jìn)了企業(yè)財務(wù)審計的平穩(wěn)高效發(fā)展。該規(guī)定的實施深刻體現(xiàn)了我國財務(wù)審計工作的科學(xué)發(fā)展觀、服務(wù)改革創(chuàng)新理念的內(nèi)涵。在實施細(xì)則的過程中，財務(wù)審計人員要認(rèn)真分析企業(yè)的財務(wù)審計方法，積極探究提高企業(yè)財務(wù)審計的有效對策。<\/p><\/blockquote>

一、企業(yè)財務(wù)審計中的常見問題<\/h3>

1.企業(yè)財務(wù)審計人員敬業(yè)度不高<\/strong><\/p>

對于現(xiàn)階段我國的企業(yè)財務(wù)審計工作，工作質(zhì)量差，工作效率低。從側(cè)面看，這也反映了企業(yè)財務(wù)審計人員專業(yè)性不夠，不符合崗位要求，導(dǎo)致工作不完善。直接原因是在業(yè)務(wù)拓展的過程中，我們沒有把注意力放在財務(wù)審計上。就財務(wù)審計職位而言，企業(yè)并未<\/span>聘請高素質(zhì)的專業(yè)人士開展財務(wù)審計工作。<\/strong><\/p>

2.無法保證財務(wù)審計單位的獨立性<\/strong><\/p>

我國最新的法律法規(guī)雖然對財務(wù)審計企業(yè)作出了明確規(guī)定，但對于影響財務(wù)意識的首要問題，仍然缺乏必要和有效的保障。這導(dǎo)致審計機構(gòu)在行使職權(quán)時容易受到諸多因素的干擾，阻礙等問題的存在，例如高層領(lǐng)導(dǎo)、其他單位、同事等的影響，且不能真正意識到這一點。對于現(xiàn)代企業(yè)來說，只有具備實現(xiàn)財務(wù)審計的獨立性，審計部門才能更加公平公正地執(zhí)行具體任務(wù)，主動做好本職工作，有利于企業(yè)更好地實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃。<\/p>

3.企業(yè)對財務(wù)審計工作關(guān)注度低，執(zhí)行力差<\/strong><\/p>

根據(jù)現(xiàn)階段中國企業(yè)具體經(jīng)營情況的分析，很多企業(yè)忽視了企業(yè)財務(wù)審計的必要性。一方面，理解為企業(yè)財務(wù)審計是可選的；另一方面，這些定義會影響企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的質(zhì)量。之所以有這樣的定義，是因為企業(yè)的高層管理人員對財務(wù)審計工作缺乏深入了解，而一些中小企業(yè)對財務(wù)審計工作根本不重視，同時也沒有創(chuàng)設(shè)專門職位。<\/p>

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二、新企業(yè)會計準(zhǔn)則下財務(wù)審計分析<\/h3>

1.財務(wù)審計前的準(zhǔn)備工作<\/strong><\/p>

在新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系下，財務(wù)審計人員要提升和改進(jìn)財務(wù)審計方式、結(jié)構(gòu)和相關(guān)方法及審計前的準(zhǔn)備工作。在第一次調(diào)查工作中，主要是對企業(yè)的內(nèi)部控制管理、組織結(jié)構(gòu)、財務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營、財產(chǎn)等相關(guān)情況進(jìn)行研究和掌握，根據(jù)企業(yè)的基礎(chǔ)資料掌握其基本情況，減少避免審計風(fēng)險。傳統(tǒng)內(nèi)控審計只對企業(yè)會議紀(jì)要、相關(guān)函件等進(jìn)行檢查，極易出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，增加審計風(fēng)險。隨著新企業(yè)會計準(zhǔn)則的頒布，審計工作要到企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，現(xiàn)場檢查企業(yè)的收入確認(rèn)方法、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值、企業(yè)合并、投資性房地產(chǎn)等相關(guān)情況。<\/p>

在整個調(diào)查過程中，財務(wù)審計師可以對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行觀察，有利于提高審計工作的真實性和有效性。在實際調(diào)查中，還應(yīng)重視一些重點問題：認(rèn)真、仔細(xì)地檢查企業(yè)上傳的資料和證件，檢查是否存在異常問題，找到具體實施的人員進(jìn)行核查；加強風(fēng)險監(jiān)控力度；掌握企業(yè)財務(wù)管理制度和當(dāng)前財務(wù)明細(xì)；對企業(yè)的具體經(jīng)營情況進(jìn)行全面調(diào)查，核實資料的準(zhǔn)確性；對企業(yè)資產(chǎn)循環(huán)體系進(jìn)行不斷核查，發(fā)現(xiàn)不科學(xué)問題直接加強核查，直至了解具體情況。<\/p>

2.重視財務(wù)審計的重點<\/strong><\/p>

在新企業(yè)會計準(zhǔn)則下，財務(wù)審計的重點發(fā)生了變化。例如，所得稅抵扣的差異延遲時，很容易造成不確定因素增加，同時賬面值也會發(fā)生變化，因此，所得稅財務(wù)審計很容易出現(xiàn)舞弊的情況，增加審計工作的難度，財務(wù)審計人員要重視各項工作的復(fù)核力度。此外，財務(wù)審計工作應(yīng)重視實際經(jīng)營情況，不能只停留在資本流水或債務(wù)重組方面。例如，在核查財務(wù)流向情況時，應(yīng)從高級管理人員和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的銀行賬戶中核對個人資金的流向。一般來說，企業(yè)對外資產(chǎn)的流向，通常要由上述人員辦理，因此，該方法不僅可以提高對資金流向的核查，還可以對重要工作人員是否有賬外收入等行為進(jìn)行財務(wù)審計。<\/p>

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三、新企業(yè)會計準(zhǔn)則下改善企業(yè)財務(wù)審計的對策<\/h3>

企業(yè)要提高經(jīng)營管理能力，要完善內(nèi)部財務(wù)審計，針對存在的不足制定改進(jìn)計劃，以提高財務(wù)審計水平，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。<\/p>

1.加強審計人員隊伍建設(shè)，推動財務(wù)審計工作發(fā)展<\/strong><\/p>

財務(wù)審計不是一項簡單的工作，而是一項長期而艱巨的任務(wù)，只有充分發(fā)揮優(yōu)秀人才的主動性，充分發(fā)揮優(yōu)秀人才的價值，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。這就要求企業(yè)大力加強財務(wù)審計人員隊伍建設(shè)，打造高素質(zhì)人才，為財務(wù)審計工作提供專業(yè)人才。企業(yè)可以通過培訓(xùn)或其他方式加強對課程的專業(yè)培訓(xùn)講解讀，提高財務(wù)審計人員能力和素質(zhì)?；蛘?，企業(yè)在交換優(yōu)秀人才或引進(jìn)新人才時，要提高財務(wù)審計新員工的進(jìn)入門檻，招聘具有技術(shù)專長的優(yōu)秀人才，提供財務(wù)審計服務(wù)。<\/p>

2.建立審計目標(biāo)和改善財務(wù)審計的必要性<\/strong><\/p>

企業(yè)的發(fā)展必然伴隨著商業(yè)風(fēng)險，風(fēng)險沒有辦法解決，只有采取相應(yīng)的應(yīng)對措施，才能有效防范風(fēng)險。合理的財務(wù)審計是促進(jìn)企業(yè)規(guī)避風(fēng)險、保持健康經(jīng)營的重要手段，因此，企業(yè)應(yīng)增強財務(wù)審計的重要性，以有效降低或防范業(yè)務(wù)風(fēng)險，確保企業(yè)財產(chǎn)安全。在實際工作中，企業(yè)要樹立財務(wù)審計目標(biāo)，不斷增強財務(wù)審計的有效性，確保財務(wù)審計的合理執(zhí)行。在財務(wù)審計工作中，企業(yè)的經(jīng)營、財產(chǎn)和債務(wù)及財務(wù)和會計信息是財務(wù)審計的重要工作，旨在揭示企業(yè)資產(chǎn)的經(jīng)營管理及財務(wù)狀況。領(lǐng)導(dǎo)只有在指明審計目標(biāo)、掌握相應(yīng)的審核信息的基礎(chǔ)上，才能提供有效的數(shù)據(jù)，為下一步業(yè)務(wù)的發(fā)展提供根本保障。<\/p>

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3.不斷完善審計監(jiān)督體系，提高財務(wù)審計水平<\/strong><\/p>

結(jié)合當(dāng)前企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，企業(yè)財務(wù)審計工作還缺乏合理的審計監(jiān)督制度，這也是影響財務(wù)審計發(fā)展的主要因素。然后，在此類情況下，有必要大力強化財務(wù)審計的重要性，并制定詳細(xì)的審計和監(jiān)督制度，以確保能夠很好地預(yù)測、分析和解決企業(yè)發(fā)展中將帶來的財務(wù)風(fēng)險，防范財務(wù)風(fēng)險。這就要逐步完善企業(yè)財務(wù)審計監(jiān)督制度，健全審計監(jiān)督體系，使審計工作順利開展。對財務(wù)審計工作中的異常情況和問題進(jìn)行詳細(xì)分析和科學(xué)探究，明確個人職責(zé)提高工作績效。同時，隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，還需要合理結(jié)合信息技術(shù)的優(yōu)勢，對財務(wù)審計進(jìn)行動態(tài)監(jiān)管，結(jié)合業(yè)務(wù)流程運作的現(xiàn)狀和存在的不足明確提出特定的解決方案，確保財務(wù)審計部門的職能可以靈活運用。<\/p>

4.提高企業(yè)財務(wù)審計師的專業(yè)水平<\/strong><\/p>

要在企業(yè)內(nèi)部打造一支技術(shù)型專業(yè)財務(wù)審計隊伍，并通過系統(tǒng)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提高財務(wù)審計師的專業(yè)能力，建立較好的工作基礎(chǔ)。在現(xiàn)階段管理中，企業(yè)財務(wù)審計員的專業(yè)度主要可以從選拔錄取過程入手，盡量選拔專業(yè)扎實、工作能力優(yōu)秀的財務(wù)人才，并根據(jù)企業(yè)的具體情況，邀請相關(guān)專業(yè)講師的進(jìn)行講解，開展專業(yè)技能培訓(xùn)。在整個過程中提高財務(wù)審計人員的專業(yè)性。<\/p>

5.完善制度，增強財務(wù)審計的獨立性<\/strong><\/p>

在業(yè)務(wù)管理活動中，為合理保證財務(wù)審計的獨立性和有效性，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部積極創(chuàng)建一套完善的內(nèi)部規(guī)章制度，并制定一套全面的財務(wù)審計工作制度，以確保各項財務(wù)審計工作順利進(jìn)行。在企業(yè)中設(shè)立獨立的審計部門，并獨立管理其工作，形成較為完善的授權(quán)體系。通過與財務(wù)部分開的管理機制，保證財務(wù)審計的獨立性、客觀性、公正性和公平性。確保財務(wù)審計結(jié)果為管理活動提供更有效的財務(wù)數(shù)據(jù)，從而保證企業(yè)的健康發(fā)展。<\/p>

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四、新企業(yè)會計準(zhǔn)則下改進(jìn)企業(yè)財務(wù)審計的案例分析<\/h3>

某國企委托會計師事務(wù)所進(jìn)行年度報告財務(wù)審計，結(jié)合新企業(yè)會計準(zhǔn)則對整個財務(wù)審計流程及財務(wù)審計結(jié)果進(jìn)行分析。<\/p>

1.財務(wù)審計背景及過程分析<\/strong><\/p>

該企業(yè)為省級國有重點企業(yè)的全資子企業(yè)，適用于新企業(yè)會計準(zhǔn)則。該企業(yè)財務(wù)審計分為審計計劃、執(zhí)行和實現(xiàn)三個階段。在審計計劃階段，首先進(jìn)行財務(wù)審計前的分析，決定是否接受該企業(yè)財務(wù)審計委托。由于本事務(wù)所已與企業(yè)建立了長期良好的合作關(guān)系，同時經(jīng)主管會計師評估發(fā)現(xiàn)審計風(fēng)險較低，可以接受委托。最終，簽署了財務(wù)審計業(yè)務(wù)承諾書。其次，逐步進(jìn)行資料收集工作。該企業(yè)將向本事務(wù)所提供“客戶提供資料一覽表”，同時提前準(zhǔn)備相關(guān)會計報表、各科目賬戶余額統(tǒng)計等資料，并填寫會計估計調(diào)查表。成立財務(wù)審計工作小組，開展財務(wù)審計前培訓(xùn)，重點培養(yǎng)財務(wù)審計獨立性，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。擬定審計計劃，制定審計計劃、承諾規(guī)章制度等。<\/p>

在本事務(wù)所的審計執(zhí)行階段，首先，對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行了點評。財務(wù)審計人員要全面了解企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的相應(yīng)制度和程序，可以組織企業(yè)高管會議或進(jìn)行問卷調(diào)查和訪談。同時從業(yè)務(wù)流程方面掌握財務(wù)內(nèi)部控制體系，如采購與支付周期體系、銷售與收款周期體系、固定資產(chǎn)周期體系等，為企業(yè)內(nèi)部評價提供參考。<\/p>

其次，深入分析企業(yè)財務(wù)狀況。分析過程是發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告中的錯報或少報的最直接和最有效的方法之一。根據(jù)新企業(yè)會計準(zhǔn)則中分析程序的要求，注冊會計師要對企業(yè)財務(wù)的發(fā)展、橫向、縱向和結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析。例如，根據(jù)最近三年的收入和成本狀況分析企業(yè)的盈利情況，根據(jù)快速資產(chǎn)和營業(yè)利潤等數(shù)據(jù)分析企業(yè)的償債狀況。<\/p>

最后，對企業(yè)財務(wù)進(jìn)行實質(zhì)性測試。其內(nèi)容包括檢測現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、應(yīng)收應(yīng)付、應(yīng)付工資、收入、成本、存貨等方面的測試。財務(wù)審計完成階段要結(jié)合財務(wù)審計人員在審核過程中發(fā)現(xiàn)的問題，進(jìn)行匯總，按照新企業(yè)會計準(zhǔn)則編制經(jīng)批準(zhǔn)的財務(wù)報表，制定增減細(xì)目調(diào)整，對會計分錄進(jìn)行調(diào)整歸納和試算平衡表。<\/p>

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2.財務(wù)審計結(jié)果分析本階段<\/strong><\/p>

主要基于對企業(yè)本年度財務(wù)經(jīng)營虧損的簡單分析。例如，企業(yè)本年度經(jīng)營出現(xiàn)嚴(yán)重虧損，主要表現(xiàn)為收入下降（比上年下降21%）；管理費用占企業(yè)收入的28%；賬目凈利潤超過550萬元，但營業(yè)外支出拆遷補償費超過660萬元，轉(zhuǎn)入專項應(yīng)付款后，企業(yè)嚴(yán)重虧損。財務(wù)審計人員根據(jù)企業(yè)財務(wù)的審計狀況，提交相應(yīng)的調(diào)整分錄，同時明確提出企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)改進(jìn)方案：如業(yè)務(wù)接待費、企業(yè)所得稅的影響，該企業(yè)雖然對此部分費用進(jìn)行了嚴(yán)格控制，但也導(dǎo)致不少費用進(jìn)入其他項目，造成一定的財務(wù)風(fēng)險，建議嚴(yán)格審批費用稅前支付。另外，如果預(yù)提費用資料不全，也無法驗證預(yù)提是否有效。建議對預(yù)提費用憑證進(jìn)行補充，以補充相應(yīng)的附件資料。最后，編制財務(wù)審計報告。<\/p>

3.實例啟發(fā)<\/strong><\/p>

從企業(yè)財務(wù)審計案例來看，根據(jù)新企業(yè)會計準(zhǔn)則，財務(wù)審計前的準(zhǔn)備工作直接影響整個財務(wù)審計過程的質(zhì)量和效果。在財務(wù)審計之前，要全面深入地掌握財務(wù)審計的范圍和財務(wù)審計的目的，確立審計計劃的核心內(nèi)容、規(guī)范審計流程，制定最佳審計計劃以確保財務(wù)審計的效率和質(zhì)量。在財務(wù)審計過程中，要充分發(fā)揮財務(wù)審計工作組的能動作用，積極掌握被審計企業(yè)的具體情況，調(diào)整財務(wù)審計重點，合理結(jié)合詢問與核查，科學(xué)安排工作時間，征求企業(yè)建議，尊重委托人，進(jìn)一步提高財務(wù)審計質(zhì)量。同時，在這個過程中，要做好財務(wù)審計調(diào)查取證，要尊重事實和證據(jù)，掌握調(diào)查取證方法，確保財務(wù)審計報告所列事項都能夠有章可循。<\/p>

結(jié)語<\/h3>

總體而言，在快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，新企業(yè)會計準(zhǔn)則對財務(wù)審計人員和企業(yè)財務(wù)制度提出了更高、更嚴(yán)格的規(guī)定。財務(wù)審計人員和企業(yè)相關(guān)人員要迅速適應(yīng)這一新形勢，為提高企業(yè)財務(wù)審計效率作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。為此，明確提出了新企業(yè)會計準(zhǔn)則下如何改善企業(yè)財務(wù)審計工作的若干建議，致力于推動企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的完善，加強對企業(yè)財務(wù)健康的監(jiān)督。 <\/p>

內(nèi)容來自百家號 查看原文<\/a><\/p>

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