一、包裝物及其押金應(yīng)怎樣計(jì)繳消費(fèi)稅,包裝物及其押金應(yīng)怎樣計(jì)繳消費(fèi)稅

1、應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的包裝物無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。對(duì)增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門）向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入并入銷售額計(jì)征增值稅（下同）。例如，甲企業(yè)（一般納稅人）銷售摩托車（250毫升以上），連同包裝一起銷售，其中應(yīng)稅消費(fèi)品20000元、包裝物2000元，應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅稅率為10％，則企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅＝〔20000＋2000（1＋17％）〕10％＝2170．94（元）。

2、不隨應(yīng)稅消費(fèi)品銷售只收押金的包裝物包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金。此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅，但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。例如，乙企業(yè)（一般納稅人）銷售高爾夫球具收取包裝物押金23400元，逾期12個(gè)月未收回包裝物押金，消費(fèi)稅適用稅率10％。一般消費(fèi)品其押金逾期轉(zhuǎn)為收入時(shí)計(jì)征消費(fèi)稅，包裝物押金應(yīng)納消費(fèi)稅＝23400（1＋17％）10％＝2000（元）。

3、既隨應(yīng)稅消費(fèi)品銷售又收押金的包裝物實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，有時(shí)存在銷售帶包裝且包裝物已作價(jià)的應(yīng)稅消費(fèi)品，又同時(shí)收取包裝物押金的現(xiàn)象。這種情況下，押金暫不并入銷售額征稅，只對(duì)作價(jià)銷售的包裝物征收消費(fèi)稅，但納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒(méi)有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。例如，丙企業(yè)（一般納稅人）向一商場(chǎng)銷售摩托車（250毫升以上，含包裝費(fèi)5000元）共計(jì)30000元，另外收取包裝物押金3000元，應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅稅率為10％，如果丙企業(yè)在12個(gè)月內(nèi)退還了押金，則應(yīng)納消費(fèi)稅＝〔25000＋5000（1＋17％）〕10％＝2927．35（元）；如果丙企業(yè)在12個(gè)月內(nèi)沒(méi)有退還押金，則應(yīng)納消費(fèi)稅＝〔25000＋（5000＋3000）（1＋17％）〕10％＝3183．76（元）。

4、酒類產(chǎn)品包裝物的特殊規(guī)定《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于酒類產(chǎn)品包裝物押金征稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅字〔1995〕53號(hào)）規(guī)定，從1995年6月1日起，對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。而對(duì)銷售啤酒、黃酒所收取的押金，按一般押金的規(guī)定處理。啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品，其押金在收取時(shí)計(jì)征消費(fèi)稅和增值稅。啤酒、黃酒收取的包裝物押金，無(wú)論是否逾期，均不繳消費(fèi)稅。原因是由于啤酒、黃酒采用從量定額辦法征收消費(fèi)稅，應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)是銷售數(shù)量而非銷售金額，征稅的多少與銷售數(shù)量成正比，而與銷售金額無(wú)直接關(guān)系。因此，企業(yè)銷售啤酒、黃酒時(shí)，如果發(fā)生包裝物銷售行為，或收取押金，均不存在計(jì)征消費(fèi)稅的問(wèn)題。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)＜消費(fèi)稅問(wèn)題解答＞的通知》（國(guó)稅函發(fā)〔1997〕306號(hào)）明確，對(duì)酒類包裝物征稅的規(guī)定只適用于實(shí)行從價(jià)定率辦法征收消費(fèi)稅的糧食白酒、薯類白酒和其他酒，而不適用于實(shí)行從量定額辦法征收消費(fèi)稅的啤酒和黃酒產(chǎn)品。例如，丁企業(yè)（一般納稅人）2010年3月銷售糧食白酒，不含稅價(jià)20000元，另收取包裝物押金2000元，消費(fèi)稅適用稅率20％，從量計(jì)征的消費(fèi)稅1000元。該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅＝〔20000＋2000（1＋17％）〕20％＋1000＝5341．88（元）。

二、包裝物押金要交消費(fèi)稅嗎

法律分析：無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。對(duì)增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門）向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入并入銷售額計(jì)征增值稅

法律依據(jù)：　《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》第四條　納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。

　　委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。

　　進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。

三、包裝物押金稅率

法律分析：包裝物押金增值稅稅率根據(jù)貨物對(duì)應(yīng)稅率，一般納稅人可以是13%也可以是9%，小規(guī)模納稅人征收率3%。

1、一般貨物包裝物押金收取時(shí)不征稅，應(yīng)在逾期或超過(guò)一年以上仍不退還時(shí)計(jì)征增值稅，如果是應(yīng)稅消費(fèi)品的貨物還應(yīng)計(jì)征消費(fèi)稅。

2、對(duì)于除啤酒、黃酒之外的酒類，包裝物押金在收取的當(dāng)時(shí)就要計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅，逾期時(shí)不再征增值稅及消費(fèi)稅，退還押金時(shí)也不再退還已經(jīng)交過(guò)的增值稅及消費(fèi)稅，沒(méi)收后將余額轉(zhuǎn)為其他業(yè)務(wù)收入。而對(duì)于啤酒、黃酒包裝物押金因?yàn)槭菑牧慷~征收消費(fèi)稅，所以在收取押金的時(shí)候不計(jì)征增值稅及消費(fèi)稅，逾期不退回時(shí)確認(rèn)收入，計(jì)征增值稅但不征消費(fèi)稅。

3、包裝物已作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，但為促使購(gòu)貨人將包裝物退回而另外加收的押金，如果是酒類包裝物(除啤酒、黃酒之外)押金與上述處理一致，即在收取時(shí)計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅；如果是普通貨物及啤酒、黃酒的包裝物的押金,包裝物逾期未收回,押金沒(méi)收,沒(méi)收的押金繳納增值稅。

法律依據(jù)：《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》

第一條 為了加強(qiáng)稅收征收管理，規(guī)范稅收征收和繳納行為，保障國(guó)家稅收收入，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展，制定本法。

第二條 凡依法由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用本法。

第三條 稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行;法律授權(quán)國(guó)務(wù)院規(guī)定的，依照國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定?！?/p>

第四條 法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人為納稅人。

法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人。納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。

四、包裝物押金收取消費(fèi)稅嗎

包裝物押金是否要交消費(fèi)稅視情況而定。一般貨物包裝物押金收取時(shí)不征稅，應(yīng)在逾期或超過(guò)一年以上仍不退還時(shí)計(jì)征增值稅，如果是應(yīng)稅消費(fèi)品的貨物還應(yīng)計(jì)征消費(fèi)稅。對(duì)于除啤酒、黃酒之外的酒類，包裝物押金在收取的當(dāng)時(shí)就要計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅，逾期時(shí)不再征增值稅及消費(fèi)稅，退還押金時(shí)也不再退還已經(jīng)交過(guò)的增值稅及消費(fèi)稅，沒(méi)收后將余額轉(zhuǎn)為其他業(yè)務(wù)收入。消費(fèi)稅（特種貨物及勞務(wù)稅）是以消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額作為征稅對(duì)象的各種稅收的統(tǒng)稱，是政府向消費(fèi)品征收的稅項(xiàng)，征收環(huán)節(jié)單一，多數(shù)在生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納。消費(fèi)稅是典型的間接稅。消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象所征收的一種稅，屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇。在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅，目的是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收入。消費(fèi)稅是對(duì)特定貨物與勞務(wù)征收的一種間接稅，就其本質(zhì)而言，是特種貨物與勞務(wù)稅，而不是特指在零售（消費(fèi)）環(huán)節(jié)征收的稅。消費(fèi)稅之“消費(fèi)”，不是零售環(huán)節(jié)購(gòu)買貨物或勞務(wù)之“消費(fèi)”。消費(fèi)稅是在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收的一個(gè)稅種，主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收入。納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。建議對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。法律依據(jù)：《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》第五條消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率、從量定額，或者從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅（以下簡(jiǎn)稱復(fù)合計(jì)稅）的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售額乘以比例稅率；實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量乘以定額稅率；實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售額乘以比例稅率+銷售數(shù)量乘以定額稅率；納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣計(jì)算銷售額。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。

白酒包裝物押金要交消費(fèi)稅。包裝物租金于價(jià)外費(fèi)用，在計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅時(shí)直接將包裝物的租專金換屬算為不含稅的數(shù)額后作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅，也要作為計(jì)算所得稅中的應(yīng)稅收入予以考慮。除啤酒和黃酒外的其它酒類收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均并入當(dāng)期銷售額征稅。應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)專價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何屬核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅?！痉梢罁?jù)】《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅法》第四條 消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)計(jì)稅、從量計(jì)稅，或者從價(jià)和從量復(fù)合計(jì)稅（以下簡(jiǎn)稱復(fù)合計(jì)稅）的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：實(shí)行從價(jià)計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售額*比例稅率實(shí)行從量計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量*定額稅率實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售額*比例稅率+銷售數(shù)量*定額稅率第九條 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）/（l-比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量*定額稅率）/（1-比例稅率）第十二條 外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，符合下列情形的所納消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣：（一）煙絲生產(chǎn)卷煙的；（二）鞭炮、焰火生產(chǎn)鞭炮、焰火的；（三）桿頭、桿身和握把生產(chǎn)高爾夫球桿的；（四）木制一次性筷子生產(chǎn)木制一次性筷子的；（五）實(shí)木地板生產(chǎn)實(shí)木地板的；（六）石腦油、燃料油生產(chǎn)成品油的；（七）汽油、柴油、潤(rùn)滑油分別生產(chǎn)汽油、柴油、潤(rùn)滑油的；（八）集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間用啤酒液生產(chǎn)啤酒的；（九）葡萄酒生產(chǎn)葡萄酒的；（十）高檔化妝品生產(chǎn)高檔化妝品的。除第（六）、（七）、（八）項(xiàng)外，上述準(zhǔn)予抵扣的情形僅限于進(jìn)口或從同稅目納稅人購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

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投稿：穆妍然

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