我單位收到房地產(chǎn)公司給付的拆除補(bǔ)償款，一部分為土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓收入，一部分為廠房、機(jī)器設(shè)備、職工安置、停工損失等補(bǔ)償費(fèi)。因?yàn)槲夜緩S房已經(jīng)被房地產(chǎn)公司拆除，其所有權(quán)已經(jīng)滅失，是否還需繳納營(yíng)業(yè)稅?對(duì)于機(jī)器設(shè)備拆除補(bǔ)償收入，我單位并未進(jìn)行機(jī)器設(shè)備轉(zhuǎn)讓?zhuān)皇菣C(jī)器設(shè)備拆除過(guò)程中發(fā)生了一部分損失，這部分補(bǔ)償款該如何處理?另外職工安置及停工損失是否涉及營(yíng)業(yè)稅?

【律師解答】

1、關(guān)于取得拆除補(bǔ)償征稅問(wèn)題。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于征用土地過(guò)程中征地單位支付給土地承包人員的補(bǔ)償費(fèi)如何征稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函發(fā)[1997]87號(hào))規(guī)定規(guī)定，對(duì)土地承包人取得的土地上的建筑物、構(gòu)筑物、青苗等土地附著物的補(bǔ)償費(fèi)收入，應(yīng)按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)——其他土地附著物”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]170號(hào))規(guī)定(二)規(guī)定，31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅;

依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)取得的拆遷補(bǔ)償費(fèi)中對(duì)于“建筑物”的補(bǔ)償應(yīng)按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”繳納營(yíng)業(yè)稅;對(duì)于機(jī)器設(shè)備補(bǔ)償應(yīng)按銷(xiāo)售自己使用過(guò)固定資產(chǎn)4%征收率減半繳納增值稅;而對(duì)于停產(chǎn)停業(yè)補(bǔ)償、員工失業(yè)補(bǔ)償?shù)炔粚儆跔I(yíng)業(yè)稅、增值稅征收范圍，不繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。

但是對(duì)于上述各類(lèi)補(bǔ)償款的具體款項(xiàng)應(yīng)在拆遷協(xié)議中予以明確，且被拆遷單位在財(cái)務(wù)處理上應(yīng)分別核算，否則應(yīng)并入建筑物補(bǔ)償款，一并繳納營(yíng)業(yè)稅。

2、關(guān)于拆除補(bǔ)償損失處理。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的通知<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>》(國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào))規(guī)定規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失：

(一)企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失;

(二)企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗;

(三)企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失;

(四)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;

(五)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過(guò)證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失;

(六)其他經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。

上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無(wú)法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng)。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)拆除補(bǔ)償凈損失凡不屬于上述由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除。

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內(nèi)容審核：黎雪雁律師

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