一、稅收保全措施與強(qiáng)制措施的關(guān)系,稅收保全措施與強(qiáng)制措施的關(guān)系

法律分析：稅收保全措施與強(qiáng)制措施的關(guān)系：稅收保全是行政強(qiáng)制執(zhí)行措施。 稅收保全措施，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定的納稅期之前，對(duì)有逃避納稅義務(wù)的納稅人，限制其處理可用作繳納稅款的存款、商品、貨物等財(cái)產(chǎn)的一種行政強(qiáng)制措施，其目的是預(yù)防納稅人逃避稅款繳納義務(wù)，防止以后稅款的征收不能保證或難以保證，以保證國(guó)家稅款的及時(shí)、足額入庫(kù)。 所以，稅收保全是行政強(qiáng)制執(zhí)行措施。

法律依據(jù)：《行政強(qiáng)制法》第九條 行政強(qiáng)制措施的種類： (一)限制公民人身自由; (二)查封場(chǎng)所、設(shè)施或者財(cái)物; (三)扣押財(cái)物; (四)凍結(jié)存款、匯款; (五)其他行政強(qiáng)制措施。

《行政強(qiáng)制法》第十二條 行政強(qiáng)制執(zhí)行的方式： (一)加處罰款或者滯納金; (二)劃撥存款、匯款; (三)拍賣或者依法處理查封、扣押的場(chǎng)所、設(shè)施或者財(cái)物; (四)排除妨礙、恢復(fù)原狀; (五)代履行; (六)其他強(qiáng)制執(zhí)行方式。

二、稅收保全和稅收強(qiáng)制措施的區(qū)別

法律分析：稅收保全和稅收強(qiáng)制執(zhí)行的區(qū)別有：

1.適用對(duì)象不同。保全措施的實(shí)施對(duì)象是從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人。強(qiáng)制執(zhí)行的實(shí)施對(duì)象是從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人。

2.內(nèi)容不同。保全措施的內(nèi)容：（1）書(shū)面通知納稅人的開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；（2）扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。

強(qiáng)制執(zhí)行措施的內(nèi)容：（1）書(shū)面通知納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人的開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)，從其存款中扣繳稅款；（2）扣押、查封、依法拍賣或者變賣納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

法律依據(jù)：《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五十五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，可以按照本法規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限采取稅收保全措施或者強(qiáng)制執(zhí)行措施。

三、稅收保全是否強(qiáng)制措施

法律分析：稅收保全是行政強(qiáng)制執(zhí)行措施。稅收保全措施是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定的納稅期之前，對(duì)有逃避納稅義務(wù)的納稅人，限制其處理可用作繳納稅款的存款、商品、貨物等財(cái)產(chǎn)的一種行政強(qiáng)制措施

法律依據(jù)：《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》

第一條 為了加強(qiáng)稅收征收管理，規(guī)范稅收征收和繳納行為，保障國(guó)家稅收收入，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展，制定本法。

第二條 凡依法由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用本法。

第三條 稅收的開(kāi)征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行;法律授權(quán)國(guó)務(wù)院規(guī)定的，依照國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開(kāi)征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定?！?/p>

第四條 法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人為納稅人。

法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人。納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。

四、稅收擔(dān)保,稅收保全,稅收強(qiáng)制的實(shí)施條件

法律分析：(一)納稅擔(dān)保

稅務(wù)機(jī)關(guān)在期限內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象時(shí)，可責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。納稅擔(dān)保是指稅務(wù)機(jī)關(guān)為保證納稅人按時(shí)足額履行納稅義務(wù)，而要求納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的保證。

(二)稅收保全

稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，或者其他客觀原因，致使以后的稅款征收不能保證或難以保證，而在納稅期之前采取的限制納稅人處分或轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的措施。

(三)強(qiáng)制執(zhí)行

強(qiáng)制措施是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)拒不履行法定納稅義務(wù)的納稅人、代扣代繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人，依法采取強(qiáng)制措施，迫使其履行納稅義務(wù)的行政執(zhí)行行為。它是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)其課稅權(quán)，維護(hù)行政執(zhí)法的必要權(quán)威，確保納稅人履行納稅義務(wù)的重要手段。

法律依據(jù)：《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施： （一）書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款； （二）扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。 納稅人在前款規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除稅收保全措施；限期期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其凍結(jié)的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。 個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第四十條 從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施： （一）書(shū)面通知其開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款； （二）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。 稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)前款所列納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。 個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。

五、簡(jiǎn)述采取稅收保全措施的法定程序

法律分析：簡(jiǎn)易稅收保全措施程序簡(jiǎn)單，即稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅款后，責(zé)令納稅人繳納，納稅人拒不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)即可采取稅收保全措施。 一般稅收保全措施程序是：責(zé)令納稅人限期繳納應(yīng)納稅款，不繳納的，責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保，不能提供納稅擔(dān)保的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局 (分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取稅收保全措施。 特殊稅收保全措施的程序是：只要發(fā)現(xiàn)納稅人具有一定條件，即發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)稅收入的跡象的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局 (分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可采取稅收保全措施。

法律依據(jù)：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》 第二條 下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：（一）工資、薪金所得；（二）勞務(wù)報(bào)酬所得；（三）稿酬所得；（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（五）經(jīng)營(yíng)所得；（六）利息、股息、紅利所得；（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得；（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（九）偶然所得。居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅；非居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。納稅人取得前款第五項(xiàng)至第九項(xiàng)所得，依照本法規(guī)定分別計(jì)算個(gè)人所得稅。

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投稿：郝錦

內(nèi)容審核：趙正群律師